Об инвестиционных налоговых вычетах

C.В. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен статьей 219.1. Указанная статья предусматривает с 2015 года новый вид налогового вычета по налогу на доходы физических лиц – инвестиционный налоговый вычет. Причем данный вычет включает в себя три варианта уменьшения налоговой базы. Способам получения инвестиционного налогового вычета посвящено это интервью.

— Теперь физические лица снова смогут получать вычет при продаже ценных бумаг?

Одним из видов инвестиционного налогового вычета стал вычет в размере разницы между доходами и расходами налогоплательщика от реализации (погашения) ценных бумаг.

<

Вычет применяется при условии, что ценные бумаги (акции, облигации, паи):

— обращаются на российском организованном рынке ценных бумаг;

— были приобретены налогоплательщиком после 1 января 2014 года;

— находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет;

— не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете.

Полученный при продаже положительный финансовый результат может быть освобожден от налога, но в определенных размерах. Указанный размер за налоговый период рассчитывается как произведение 3 млн руб и количества полных лет нахождения в собственности налогоплательщика проданных (погашенных) ценных бумаг.

Таким образом, при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика, например, полных 3 года, размер вычета составит 9 млн руб. (специальный порядок расчета вычета предусмотрен для проданных ценных бумаг с различными сроками нахождения в собственности, каждый из которых более 3-х лет).

 Когда налогоплательщик сможет воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом при продаже ценных бумаг?

Несмотря на то, что статья 219.1 НК РФ вступила в силу с 1 января 2015 года, право на применение данного вида налогового вычета возникло в 2014 году (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). То есть, для целей начала исчисления трехлетнего срока нахождения в собственности учитываются ценные бумаги, приобретенные налогоплательщиком, начиная со 2 января 2014 года.

Следовательно, вычет на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ может быть получен у налогового агента не ранее января 2017 года (не ранее 2018 года – при получении вычета в налоговом органе при представлении налоговой декларации).

— Как определяется срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика для целей получения инвестиционного налогового вычета?

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (пункт 3 статьи 6.1 НК РФ).

Месяцы нахождения ценных бумаг у налогоплательщика в период после истечения полного года до истечения следующего полного года в расчет вычета не принимаются.

Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется по датам фактического приобретения ценных бумаг – исходя из метода реализации ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (метод ФИФО).

При этом в отличие от пункта 17.2 статьи 217 НК РФ в статье 219.1 НК РФ отсутствует условие о непрерывности течения указанного срока. Более того, в статье 219.1 НК РФ прямо закреплено, что срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика не прерывается на срок, в течение которого ценные бумаги были предоставлены в собственность брокеру по договору займа или любому лицу по договору РЕПО.

Для получения вычета налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие срок нахождения ценных бумаг в его собственности не менее 3-х лет (договоры, выписки из реестра, отчеты брокера).

— Когда налогоплательщик сможет воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по операциям на индивидуальном инвестиционном счете?

Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Положения Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» об особенностях осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов, вступили в силу с 1 января 2015 года.

Инвестиционный налоговый вычет, связанный с индивидуальным инвестиционным счетом, включает в себя два варианта уменьшения налоговой базы (подпункты 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ).

Первый вариант состоит в получении вычета на сумму денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, которая не может превышать 400 тыс. руб.

Иными словами, ежегодно налогоплательщику налоговый орган будет возвращать 13% от суммы внесенных на счет денежных средств (не более 52 тыс. руб.). Получение вычета, связанного с внесением средств на индивидуальный инвестиционный счет, возможно в налоговом органе уже в 2016 году. Для получения вычета помимо декларации нужно представить договор с брокером (управляющим), документы, подтверждающие внесение средств на этот счет.

Данный вид вычета налоговый агент не предоставляет.

Предоставленный вычет восстанавливается, если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета действовал менее трех лет.

— В чем заключается второй вариант получения вычета по операциям на инвестиционном счете?

Второй вариант вычета распространяется на сумму доходов по операциям, учитываемым на инвестиционном счете, при окончании (прекращении) договора на его ведение, но не ранее чем по истечении 3-х лет с даты его заключения.

С учетом правил применения вычета и первых сроков заключения договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета получение вычета в отношении дохода, образовавшегося на момент окончания (расторжения) договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, возможно у организации – налогового агента (брокера или доверительного управляющего) не ранее 2018 года, в налоговом органе – в 2019 году.

— Может ли воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ?

Инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ, применяются в отношении доходов, налогообложение которых производится по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. То есть, по ставке 13%, действующей в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Условие о применении к доходам ставки 13% (о наличии статуса налогового резидента РФ) должно соблюдаться в налоговом периоде, в котором возникает право на получение вычета.

Для получения инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на российском организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет, физическое лицо должно являться налоговым резидентом в налоговом периоде получения дохода.

Для получения инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, физическое лицо должно признаваться налоговым резидентом в налоговом периоде, в котором им вносились денежные средства на счет. Кроме того, в этом же налоговом периоде у физического лица должны иметься доходы, с которых был уплачен налог по ставке 13% (возврату подлежит сумма, не превышающая сумму налога, уплаченную физическим лицом в налоговом периоде).

Для целей получения инвестиционного налогового вычета в сумме доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, физическое лицо должно признаваться налоговым резидентом в налоговом периоде окончания (прекращения) договора на ведение счета.

— Когда налоговым агентом должен исчисляться налог по операциям на инвестиционном счете?

По операциям с ценными бумагами, учитываемым на счете, исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по общему правилу только на дату прекращения договора на ведение счета.

При этом удержание налога не производится, если договор на ведение счета прекращен с переводом всех активов на другой инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, включая случаи:

— передачи учтенных на счете денежных средств и ценных бумаг другому профессиональному участнику рынка ценных бумаг, с которым заключен договор на ведение счета, в том числе договор на ведение счета другого вида;

— прекращения договора одного вида (договор брокерского обслуживания или договор доверительного управления ценными бумагами) на ведение инвестиционного счета и заключение договора другого вида на ведение счета с тем же профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Налог также не исчисляется, если с даты заключения прекращаемого налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета истекло три и более лет и соблюдены иные условия для получения вычета. Если договор на ведение счета со сроком действия более 3-х лет расторгается в течение налогового периода без перевода всех активов, учитываемых на счете, на другой счет, и налогоплательщик обращается за вычетом к налоговому агенту, то при соблюдении установленных условий, сумма доходов, полученная по операциям на этом счете, отражается в качестве предоставленного налогоплательщику вычета. Соответственно, налоговая база, сумма налога по этим операциям должны быть равны нулю.

— Может ли налогоплательщик зачесть доход, полученный по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, в уменьшение убытка по другим операциям?

Нет, поскольку финансовый результат по операциям, учитываемым на инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям.

Положения статей 214.1 и 220.1 НК РФ не предусматривают учет дохода, полученного по договору на ведение инвестиционного счета, при переносе на будущие периоды убытков по операциям с обращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

По этим же причинам – формирование отдельных налоговых баз, убыток, полученный при расторжении договора на ведение счета, нельзя перенести на будущее ни в рамках налоговой базы по операциям, учитываемым на счете по вновь заключенному договору, ни в рамках налоговой базы по другим операциям с обращающимися ценными бумагами.

— Подлежит ли удержанию налоговым агентом НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых по акциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете?

В отношении доходов от долевого участия в организации (дивидендов) налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Поэтому удержание налога с дивидендов должно производиться в общеустановленном порядке, в том числе и при выплате дивидендов по ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

— Должен ли исчисляться НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от операций с ценными бумагами, приобретенными в рамках договора на ведение индивидуального инвестиционного счета?

Если рыночная стоимость ценных бумаг превысит сумму фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, то налогоплательщик признается получившим доход в виде материальной выгоды (подпункт 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ).

Доход в виде материальной выгоды не включается в доход по операциям с ценными бумагами и подлежит налогообложению, в том числе и когда приобретенные ценные бумаги учитываются на инвестиционном счете.

— Можно ли получить инвестиционный налоговый вычет повторно?

Налогоплательщик не может воспользоваться всеми вариантами получения вычетов одновременно.

Вычетом в размере разницы между доходами и расходами от реализации (погашения) ценных бумаг, которые на дату реализации (погашения) относились к обращающимся на российском организованном рынке ценных бумаг, находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет и не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете, можно воспользоваться неоднократно – при каждом случае получения положительного финансового результата от реализации (погашения) соответствующих ценных бумаг.

Вычетом в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, налогоплательщик может воспользоваться при условии, что у налогоплательщика только один договор на ведение счета. Тем самым, налогоплательщик при ежегодном внесении на счет денежных средств получает вычет ежегодно, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета. Если налогоплательщиком расторгнут договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (после истечения 3-х лет с даты его заключения) и заключен новый договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, то налогоплательщик не теряет право на ранее полученные вычеты и вправе получать вычеты в рамках нового договора.

В рамках одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик, воспользовавшийся вычетом в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, не может применить вычет в сумме доходов по операциям, учитываемым на счете.

— Сколько раз можно получать в сумме доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете?

Вычет предоставляется по окончании (прекращении) договора на ведение этого счета, но не ранее чем по истечении 3-х лет с даты заключения договора, и при условии, что в течение срока действия договора налогоплательщик не получал вычет в сумме денежных средств, внесенных на указанный счет.

Данным видом вычета налогоплательщик может воспользоваться неоднократно при условии, что у налогоплательщика только один действующий договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Это означает, что налогоплательщик, который воспользовался правом на получение этого вида вычета после прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, может заключить новый договор и получить вычет по его окончании, но не ранее чем по истечении 3-х лет с даты заключения нового договора.

Дата публикации: 20.01.2015