БЕСПЛАТНЫЙ ВЕБИНАР: узнайте все о новых правилах работы с ККТ!

Записаться

Об отдельных вопросах представления налоговых деклараций и расчетов

С.В.Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Обязанность представления налоговых деклараций является одной из главных для налогоплательщика. Этой обязанности и ответственности за ее неисполнение посвящено интервью с экспертом.

— В чем заключается отличие декларации от расчетов по авансовым платежам, а также других документов налоговой отчетности?

Определения форм налоговой отчетности даны в статье 80 НК РФ.
Принимая во внимание эти определения, документ, представляемый в налоговые органы по итогам налогового периода, и документ, направляемый по итогам отчетного, — совершенно разные имеющие самостоятельное значение документы.

Налоговая декларация — это итоговый документ, который содержит сведения о сумме налога.

По этой причине срок обращения за возвратом излишне уплаченного налога на прибыль начинает исчисляться с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее установленного для ее представления в налоговый орган срока (постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

— Какова ответственность за просрочку представления декларации и расчетов авансовых платежей?

Последствия пропуска срока представления документа зависят от того, что это — налоговая декларация или иной документ.

Обращаю внимание! С 2014 года не только налогоплательщик, но и любое другое лицо, на которое возложена обязанность по представлению налоговой декларации, может быть привлечено к ответственности по статье 119 НК РФ.

Непредставление либо несвоевременное представление документов, в том числе расчетов авансовых платежей, за исключением прямо предусмотренных НК РФ случаев, наказывается в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ штрафом в 200 рублей. Штраф за непредставление в срок расчета по форме 6–НДФЛ составляет 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки (пункт 1.2 статьи 126 НК РФ).

К сожалению, в НК РФ отсутствует единообразное использование наименований представляемых в налоговые органы документов, корреспондирующих с определениями, указанными в статье 80 НК РФ.

Однако ответственность должна определяться содержанием документа, а не тем, как он поименован в НК РФ. В этой связи за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода ответственность наступает по статье 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей. Этот вывод подтверждают и пункты 17, 23 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, и определение Верховного суда от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245.

С 2017 года непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам наказывается так же, как непредставление налоговой декларации. Смею предположить, что ответственность по статье 119 НК РФ может применяться к плательщикам страховых взносов, производящим различные выплаты физическим лицам, только при непредставлении ими расчета по итогам расчетного периода (календарного года).

— Как рассчитывается штраф за нарушение срока представления декларации?

Налоговая декларация должна быть представлена в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик за несвоевременное представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета несет ответственность в виде штрафа, размер которого определяется в соответствии со статьей 119 НК РФ в зависимости от продолжительности пропущенного срока, но составляет не менее 1000 рублей.

Так, в соответствии с указанными нормами штраф может быть взыскан исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, в размере 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки представления, но не более 30% от неуплаченной суммы и не менее 1 000 рублей, в том числе в ситуации, когда неуплаченная сумма меньше 1000 рублей.

Отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате по декларации (пропуск срока представления «нулевой» декларации) либо уплата подлежащего декларированию налога, не освобождает от ответственности за пропуск срока представления декларации. В таких обстоятельствах установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере 1000 рублей.

«Неуплаченную сумму налога» надлежит определять на момент истечения срока, установленного НК РФ для уплаты такого налога. При этом последующее погашение недоимки не изменяет размер штрафа, исчисленного за нарушение срока представления декларации.

С 1 января 2014 года привязка расчета штрафа к сумме налога, не уплаченной в установленный срок, прямо закреплена в статье 119 НК РФ.

Напомню, что срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации составляет три года. Он начинает исчисляться со дня, следующего за последним днем срока представления декларации.

Налогоплательщику, оказавшемуся в подобной ситуации, рекомендуется заявлять о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Причем, их перечень не носит исчерпывающего характера.

Налоговый орган, суд, определяя конкретную сумму подлежащего взысканию штрафа, должны применять статьи 112 и 114 НК РФ. На основании их норм возможно снижение штрафа, в том числе и по отношению к установленному статьей 119 НК РФ минимальному размеру. К смягчающим ответственность обстоятельствам может быть отнесен, например, небольшой срок пропуска представления декларации, сбой компьютерной программы и т.п.

— Предположим, что налогоплательщик пропустил сроки представления декларации и уплаты налога, а затем представил первоначальную декларацию и далее уточненную. В каком размере будет установлен штраф, если суммы налога, указанные в этих декларациях, различные?

При подаче уточненной декларации инспекция в случаях, указанных в пункте 9.1 статьи 88 НК РФ, не может провести камеральную проверку первичной декларации. Но это не означает, что ответственность за несвоевременную подачу первичной декларации не наступит.

Штраф будет рассчитан исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет, зафиксированной налоговым органом по результатам проверки (постановление Президиума ВАС от 15.05.2007 № 543/07).

— А, что если первоначальная декларация была своевременно подана, но налог по ней не был уплачен, и затем представлена уточненная декларация к доплате. С какой суммы будет рассчитываться штраф по статье 122 НК РФ за неправильное исчисление налога?

Сама по себе несвоевременная уплата налога не образует состава налогового правонарушения. Просрочка уплаты влечет начисление пени.

В ситуации, если налогоплательщик исчислил, но не уплатил сумму налога по первоначально представленной декларации, штраф должен рассчитываться исходя из суммы налога в уточненной декларации. Данная позиция отражена в письме ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

В случае представления налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций в отношении не исчисленной ранее суммы налога за проверяемый период рассчитывать сумму штрафа по статье 122 НК РФ необходимо на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих (письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@).

— Будет ли налогоплательщик привлечен к ответственности в том случае, если он не отразил в декларации все данные, в частности об операциях, освобождаемых от налогообложения, или не представил соответствующие приложения к декларации?

По мнению контролирующих органов, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ как за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ (письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268).

Однако согласно позиции, отраженной в пункте 20 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71, если документ является составной частью декларации и обязанность его представления отдельно от налоговой декларации законодательством не предусмотрена, то в случае непредставления налоговой декларации с приложениями ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, не может применяться отдельно в отношении приложений в дополнение к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Иными словами, при представлении декларации не в полном объеме, нужно установить, исполнил ли налогоплательщик обязанность по представлению декларации или не исполнил. В последнем случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ.

Вместе с тем, исходя из определения понятия «налоговая декларация», этот документ должен содержать сведения об объектах налогообложения, полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, послуживших основанием для исчисления и уплаты налога (статья 80 НК РФ).

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию или расчет сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов.

Учитывая изложенное, если в декларации не заполнены сведения или не представлены приложения, содержание которых не влияет на исчисление и (или) уплату налога, привлечение к ответственности ни по статье 119 НК РФ, ни по статье 126 НК РФ неправомерно.

При этом ответственность за представление налоговому органу деклараций или расчетов, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена только для налоговых агентов.

Но следует обратить внимание на статью 120 НК РФ, предусматривающую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

— Какова ответственность лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, за непредставление в налоговые органы сведений о доходах, их получателях, начисленных, удержанных и перечисленных за налоговый период сумм НДФЛ?

Налоговые агенты по НДФЛ, указанные в подпунктах 1 – 7 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ (доверительный управляющий, брокер, депозитарий, российская организация, выплачивающая налогоплательщику доход по своим ценным бумагам), должны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы со сведениями о доходах, по которым исчислили и удержали НДФЛ, лицах, являющихся получателями этих доходов при наличии соответствующей информации, и о начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период суммах НДФЛ.

Причем, форма, порядок и сроки представления сведений должны отвечать нормам статьи 289 НК РФ, регламентирующим представление налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ предписывает представлять Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами, срочных сделок, а также при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов по форме Приложения № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

На основании пункта 12 статьи 80 НК РФ правила по налоговым декларациям, распространяются также на иных лиц, обязанных представлять налоговые декларации или расчеты в соответствии с частью второй НК РФ.

Пунктом 4 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность по представлению сведений по форме, которая, Приказом ФНС России определена как приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Статьей 230 НК РФ обязанность представления налоговой декларации на налоговых агентов не возложена.

Необходимо различать обязанность по представлению налоговой декларации и обязанность по представлению документов по установленной форме, в том числе по форме, предусмотренной для представления деклараций, расчетов.

Из содержания статей 80, 230 НК РФ и Приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ следует, что Сведения о доходах физического лица не являются ни налоговой декларацией, ни расчетом сумм налога на доходы физических лиц.

Можно предположить, что если организация, признаваемая статьей 226.1 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ, не сдала сведения о физлице, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 НК РФ, то к ней может применяться ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ (штраф 200 рублей за непредставление документа, содержащего сведения о доходах физического лица).

— Установлен ли специальный срок вступления в силу новых форм деклараций и расчетов?

Федеральным законом от 01.05.2016 № 130-ФЗ (в статье 5 НК РФ) закреплен особый срок вступления в силу приказов ФНС, устанавливающих или изменяющих формы (форматы) налоговых деклараций и расчетов.

Со 2 июня 2016 года новые формы (форматы) вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования. При этом срок вступления может быть и более поздним, если это установлено самим приказом.

Как применять новую форму декларации, если вступление ее в силу приходится на период сдачи отчетности, пока не ясно. Есть решение Высшего Арбитражного Суда от 28.07.2011 № ВАС-8096/11, в котором указано, что действие нормативного правового акта, утверждающего новую форму налоговой декларации, распространяется на декларирование за отчётные или налоговый периоды, закончившиеся после вступления данного нормативного правового акта в силу.

На практике получается следующее: новая форма применяется по итогам налогового периода, при том, что расчеты (декларации) за отчетные периоды сдавались по старой, а показатели новой и старой форм не корреспондируют между собой.

Логично возникает вопрос — чем руководствоваться при использовании новой и старой форм документов? Налогоплательщику необходимо учитывать положения приказов об утверждении новых форм отчетности и выпускаемые в ряде случаев специальные разъяснения ФНС о порядке применения новых форм. Также следует обращать внимание и на то, что, несмотря на рекомендации ФНС применять новую форму, нередко нижестоящим налоговым органам поручается обеспечивать прием отчетности и по «старой», и по «новой» формам.

Так, новые формы налоговой декларации и расчета авансового платежа по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Приказ действует, начиная с представления налоговой декларации за 2017 год. По информации ФНС, в течение 2017 года обновленная форма авансовых расчетов по налогу может использоваться по инициативе налогоплательщика, например, в случае необходимости применения «льготного» коэффициента Кжд.

— Должна ли организация представлять налоговую декларацию, если она не имеет объектов налогообложения?

Ответ зависит от того, признается ли организация налогоплательщиком конкретного налога или нет. Организация, которая не имеет имущества, являющегося объектом налогообложения налогом на имущество, не признается налогоплательщиком данного налога и не несет вытекающих из этого обязанностей, в том числе по представлению деклараций (статья 373 НК РФ). Аналогичен подход и к определению налогоплательщика транспортного (статья 357 НК РФ), земельного налогов (статья 388 НК РФ), акцизов (пункт 2 статьи 179 НК РФ).

Замечу, налогоплательщики специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) представляют декларации по налогам в части доходов и имущества, не подпадающих под применение специальных налоговых режимов, в частности, по доходам в виде дивидендов и с 2015 года по объектам недвижимого имущества. Налоговая база по последним определяется как их кадастровая стоимость независимо от того, при какой деятельности это имущество используется.

Организация может признаваться налогоплательщиком налога по факту государственной регистрации или регистрации в качестве налогоплательщика соответствующего налога. Более того, неосуществление плательщиком ЕНВД в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности не является основанием для освобождения его от обязанностей представления налоговой декларации по ЕНВД (информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157).

По общему правилу, налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате независимо от результатов деятельности. Однако законодательство о налогах и сборах предусматривает исключения из этого правила. Например, не представляют декларации налогоплательщики патентной системы налогообложения.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на прибыль, только если получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, и только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

И, напротив, НК РФ предусматривает представление налоговой декларации по НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими счетов-фактур с выделенной суммой налога.

— Предположим, что лицо, признаваемое налогоплательщиком согласно регистрации, не имеет дохода или не ведет предпринимательскую деятельность. Какую декларацию нужно представить?

В этом случае, как правило, представляется «нулевая декларация», в которой отсутствуют показатели, влияющие на формирование налоговой базы, и сумма налога, подлежащая уплате.

Замечу, налогоплательщик в любом случае должен представить декларацию.
При этом нужно различать нулевую и упрощенную декларации. Выбор между представлением единой (упрощенной) налоговой декларации и декларациями по соответствующим налогам является правом налогоплательщика (определение Конституционного Суда от 23.10.2014 № 2417-О).

Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения при отсутствии деятельности рекомендуется представлять упрощенную налоговую декларацию.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком НДС и налога на прибыль, не осуществляющее операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, может представлять единую (упрощенную) налоговую декларацию. При этом налогоплательщик может представлять эту декларацию как на бумажном носителе, так и в электронной форме.

— Нужно ли представлять расчет по страховым взносам, если у организации нет выплат физическим лицам?

По мнению контролирующих органов, представляется и «нулевой» расчет (письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6940@). Замечу, определение в статье 419 НК РФ категории плательщиков страховых взносов как «лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» использовано не в качестве характеристики вида осуществляемой деятельности, а лишь как противопоставление другой категории плательщиков – «лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» («самозанятые»).

Согласно Порядку заполнения Расчета, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@, в состав Расчета независимо от осуществляемой деятельности должны быть включены:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
  • подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
  • приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1
  • раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

— Какие предусмотрены способы представления декларации?

Налоговая декларация, расчет могут быть представлены налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган тремя способами:

  • лично или через представителя;
  • направлена в виде почтового отправления с описью вложения через любую организацию почтовой связи;
  • передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При представлении налоговой декларации непосредственно в налоговый орган днем ее представления является дата отметки налогового органа о принятии декларации.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче налоговой декларации по ТКС днем представления считается дата ее отправки.

— В том случае, если отчетность в электронной форме подписывает представитель организации, как подтвердить его полномочия?

Отсутствие документов, подтверждающих полномочия представителя, является основанием для отказа в приеме налоговой декларации.

Когда декларацию, расчет подписывает уполномоченный представитель, к ним должна быть приложена копия доверенности, подтверждающая полномочия представителя.

Налогоплательщик, представляющий декларацию в электронной форме, обязан направить оригинал доверенности или его заверенную копию в налоговый орган на бумажном носителе для подтверждения полномочий представителей на подписание декларации, расчета. Причем, доверенность должна быть получена налоговым органом до представления декларации (пункт 1.11 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@).

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ доверенность может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В письме ФНС России от 06.09.2016 № ОА-4-17/16629@ указано, что доверенность может быть представлена в налоговый орган в виде черно-белой сканированной копии доверенности с усиленной квалифицированной электронной подписью. При этом одновременное представление указанной доверенности на бумажном носителе не требуется.

Обращаю внимание, что законодательство не предусматривает обязательного указания в доверенности сведений об ИНН представителя. Поэтому отказ в приеме декларации, расчета по причине отсутствия в доверенности сведений об ИНН представителя является неправомерным.

Вместе с тем рекомендуется включать в доверенность на подписание документов, представляемых в налоговые органы в электронной форме, сведения об ИНН представителя или его полные персональные данные в значении пункта 1 статьи 84 НК РФ.

— Каков перечень лиц, обязанных представлять декларации в электронной форме?

Пункт 3 статьи 80 НК РФ обязывает представлять декларации в электронной форме следующие категории налогоплательщиков:

  • налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • вновь созданные, в том числе при реорганизации, организации, численность работников которых превышает 100 человек;
  • крупнейшие налогоплательщики;
  • налогоплательщики НДС (с 2015 года и другие лица, для которых такая обязанность предусмотрена главой 21 НК РФ).

При численности физических лиц, получающих доходы от налогового агента, 25 человек и более, расчет по форме 6-НДФЛ должен сдаваться в электронной форме по ТКС (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек и вновь созданные, в том числе при реорганизации, организации, у которых численность указанных физических лиц превышает также 25 человек, представляют расчеты по страховым взносам в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по ТКС (пункт 10 статьи 431 НК РФ).

Несоблюдение установленного способа представления налоговой декларации, расчета является налоговым правонарушением: представление на бумажном носителе, а не в электронной форме, влечет на основании статьи 119.1 НК РФ взыскание штрафа в размере 200 рублей.

— Могут ли быть приостановлены операции налогоплательщика по счетам в банке, если он в установленный срок представил налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе?

С 2015 года налоговая декларация по НДС, поданая на бумажном носителе, не считается представленной (пункт 5 статьи 174 НК РФ). Поскольку налоговый орган откажет в принятии декларации по НДС на бумаге, эта декларация может быть представлена налогоплательщиком только в электронной форме по ТКС (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

Неполучение налоговым органом в установленный срок налоговой декларации по НДС в электронной форме повлечет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.

При этом основания для применения к налогоплательщику НДС ответственности за нарушение установленного способа представления налоговой декларации по НДС отсутствуют.

Отмечу, иные лица, обязанные представлять отчетность в электронном виде, не могут быть оштрафованы за несвоевременное представление, если декларация, расчет, например, по форме 6-НДФЛ, сданы на бумажном носителе в установленный срок. Им грозит лишь штраф 200 руб. Кроме того, за несоблюдение способа представления отчетности не применяется приостановление операций по счетам таких лиц.

— Допустим, организация не относится к категории налогоплательщиков, для которых установлена обязательность представления налоговой декларации в электронной форме. Может ли такая организация представлять декларацию в электронной форме посредством магнитных носителей?

C 1 января 2014 года согласно статье 80 НК РФ налоговые декларации или расчеты представляются в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Оператором электронного документооборота признается российская организация, соответствующая требованиям, утвержденным Приказом ФНС России от 04.03.2014 № ММВ-7-6/76@.

Таким образом, непосредственно в НК РФ закреплен единственный способ представления деклараций в электронной форме через оператора электронного документооборота. Иные способы НК РФ не предусмотрены, следовательно, не могут быть установлены и подзаконными актами ФНС России.

В этой связи налоговые декларации в электронной форме должны представляться через оператора электронного документооборота независимо от того, является ли представление деклараций в электронной форме обязанностью или правом налогоплательщика.

— Вправе ли налоговый орган отказать в приеме декларации в электронной форме по причине допущенных налогоплательщиком технических ошибок?

Налогоплательщик обязан соблюдать установленный порядок представления декларации по ТКС. Это следует из пункта 7 статьи 80 НК РФ, Приказа МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

Налоговый орган, в свою очередь, не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленному формату. При ее получении он обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме.

Перечень проверок, осуществляемых приемным и программным комплексами, для направления квитанции о приеме приведен в методических рекомендациях, которые являются обязательными для налогового органа (приложение №1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций или расчетов в электронной форме по ТКС, утвержденным Приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@).

В зависимости от содержания технических ошибок на этапе приемки декларации с помощью приемного комплекса могут формироваться следующие документы:

  • сообщение об ошибке;
  • уведомление об отказе в приеме налоговой декларации, расчета с указанием причин отказа;
  • квитанция о приеме.

Проверке подлежит, в частности, тип сообщения, действительность электронной подписи, наличие и корректность обязательных реквизитов файла декларации, полномочий отправителя.

Следовательно, налоговый орган может сформировать уведомление об отказе в приеме, подтверждающее факт отказа с обязательным указанием причин.

Форма уведомления об отказе в приеме налоговой декларации, расчета и (или) о том, что расчет считается непредставленным, приведена в приложении №5 к Приказу ФНС от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@ (ред. от 26.12.2016).

Вопрос о правомерности отказа должен решаться в зависимости от содержания технической ошибки, указанной в уведомлении об отказе. Согласно правоприменительной практике техническими ошибками не могут считаться неправильное указание вида документа, налогового периода и другие подобные ошибки, которые не опровергают факт исполнения обязанности по представлению декларации.

— На что нужно обратить внимание при представлении расчетов по страховым взносам?

Следует актуализировать персональные данные физических лиц.
На основании пункта 7 статьи 431 НК РФ, если в представляемом расчете по страховым взносам указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным. Об этом не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), плательщику направляется соответствующее уведомление.

Форма уведомления об уточнении налоговой декларации, расчета приведена в приложении №1 к Приказу ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@.

В течение пяти рабочих дней с даты направления в электронной форме такого уведомления (десятидневный срок с даты направления уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором выявленное несоответствие устранено. В таком случае датой представления расчета считается дата его первоначального представления. В ином расчет будет считаться непредставленным.

Дата публикации: 16.05.2017