Расчет налога, если дивиденды выплачиваются физлицу – резиденту РФ

Новый порядок исчисления налога с 2021 года

Расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу – резиденту РФ, производится в отношении каждой подобной выплаты с применением ставки 13 % (15 %) (п. 1 ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, с 2021 года применяется прогрессивная ставка налогообложения НДФЛ, которая предусматривает следующие ставки:

— 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),

— 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

В целях применения прогрессивной ставки налогообложения налоговым агентам придется отдельно учитывать налоговые базы по разным видам доходов – заработная плата, дивиденды и проч., даже если сумма всех доходов превысит с начала года 5 млн руб. (п. 3 ст. 214 НК РФ). По окончании года налоговая служба самостоятельно суммирует все доходы налогоплательщика, которые могут облагаться по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог и сформирует налоговое уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) в отношении дивидендов не применяются (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»

Уменьшение НДФЛ ранее уплаченным налогом на прибыль

Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внес изменения в расчет НДФЛ с дивидендов. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу – российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется так:
Налог на прибыль, подлежащий зачету при расчете НДФЛ (Знп) = Бз (база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету) х 0,13 (0,15). 

Показатель Бз принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

— или произведению показателей К и Д2 (доля дивидендов, подлежащих распределению конкретному участнику, в общей сумме распределяемых дивидендов, умноженная на общую сумму дивидендов, полученных от других компаний);

— или сумме дивидендов, с которых исчислена сумма НДФЛ.

При определении значения показателя Бз под суммой доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога, подразумевается часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ. Этот налог может быть уменьшен на зачитываемую сумму налога на прибыль.

По новой формуле зачитывается та часть налога на прибыль, которая была удержана организацией (в текущем периоде или ранее) с дивидендов, выплачиваемых конкретному физлицу. Правда, зачет проводится не во всех случаях: НДФЛ с дивидендов, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ (дивиденды, выплаченные российской компанией иностранной компании, находящейся в государстве, с которым у России есть договор по вопросам налогообложения, причем этой иностранной компанией владеет физлицо (полностью или в долях)), не будет уменьшаться налогом на прибыль. Иначе говоря, для физлиц, косвенно участвующих в российской организации через иностранную компанию, в которой они имеет свою долю, зачет невозможен.

Если российская организация сама не получала дивиденды от других компаний, то налоговые вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример расчета НДФЛ с дивидендов с зачетом налога на прибыль

АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.

В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:

— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;

— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ). Рассчитаем сумму НДФЛ с дивидендов физлиц после проведения зачета в сумме уплаченного с полученных дивидендов налога на прибыль.

Итак, в общем случае НДФЛ будет равен 132 000 х 13 % = 17 160. Применяя формулу, указанную выше, сравним, что меньше: сумма доходов (132 000) или К х Д2.
К = 132 000/379 500 х 100 % = 34,783 %, Д2 = 105 000.
К х Д2 = 34,783 % х 105 000 = 36 522
132 000 > 36 522
Вычет = 36 522 х 13 % = 4 748
НДФЛ к уплате с дивидендов = 17 160 – 4 748 = 12 412  

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет

На порядок исчисления и уплаты НДФЛ влияет организационно-правовая форма налогового агента:

— АО, само выплачивающее дивиденды (не через депозитарий), признается налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Срок, в течение которого должна быть перечислена сумма исчисленного и удержанного с дивидендов НДФЛ, для АО – не позднее одного месяца с даты выплаты акционеру дохода (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-04-06/78283);

— ООО – исчисление и уплату НДФЛ производит в соответствии со ст. 226 НК РФ. Срок уплаты НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как отчитаться налоговому агенту

Выплата дивидендов отражается в расчете 6-НДФЛ, как именно – рассмотрено в письме ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.

Выплаченные дивиденды нужно показать в разделах 1 и 2 расчета. Если дивиденды начислялись, но не выплачивались – в 6-НДФЛ их не будет.

В поле 021 раздела 1 ставится дата, когда нужно перечислить НДФЛ в бюджет, а в поле 022 – удержанный налог. 

В разделе 2 при выплате дивидендов отражаются следующие показатели:

— в полях 110 и 111 – полная сумма дивидендов, распределенная и выплачиваемая (с НДФЛ и без зачета налога на прибыль) в пользу физлиц; 

— в полях 140 и 141 – исчисленный налог;

— поле 160 – это сумма удержанного с дивидендов НДФЛ (разница между исчисленным налогом и суммой налога на прибыль, которая подлежит зачету).

Поле 130 при выплате дивидендов остается незаполненным. Получателя дивидендов нужно включить в поле 120 расчета (п. 3.2, 4.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

В годовом расчете 6-НДФЛ дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль организаций к зачету, будут отражены в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке о доходах.

В поле «Код дохода» справки будет код 1010, кода вычета не будет (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).

— Первая статья цикла «Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу»

— Вторая статья цикла «Расчет налога, если дивиденды выплачиваются иностранному юрлицу»

— Третья статья цикла «Расчет налога, если дивиденды выплачиваются иностранному физлицу – нерезиденту РФ»

Ещё больше полезных материалов о дивидендах и сдаче отчётности читайте по ссылке.

Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»