Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства






2 февраля 2016 года состоялся вебинар «Представление и заполнение налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за 2015 год», который компания «Такском» провела совместно с редакцией журнала  «Налоговая политика и практика».
Главным спикером онлайн-мероприятия выступила заместитель начальника отдела налогообложения имущества Управления налогообложения имущества и доходов физических лиц ФНС России Хритинина Ольга Витальевна.
На мероприятие зарегистрировалось более 500 участников.

Обсуждались вопросы, касающиеся особенностей заполнения и представления налоговой декларации в отношении недвижимого имущества, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость. Эксперт также разъяснила порядок предоставления преференций по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества и их отражение в налоговой декларации.
Вторая часть вебинара была посвящена особенностям налогообложения имущества иностранных организаций и порядку администрирования налога, в том числе крупнейшими налогоплательщиками.
Всем участникам мероприятия и клиентам «Такском» редакция журнала «Налоговая политика и практика» предоставила доступ к статье «Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства».

Налогообложение объектов недвижимости
У строения, включенного в региональный перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, несколько собственников. Организация владеет помещениями технического этажа этого строения, которые используются для собственных нужд и в аренду не сдаются. Должна ли организация уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости таких помещений?
В общем случае если строение включено в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ, и организация владеет этим строением (или помещением в нем) на праве собственности, то она должна платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. При этом налоговая база будет равна кадастровой стоимости строения (если оно целиком принадлежит организации) или помещения (если организации принадлежит помещение в строении). Если же кадастровая стоимость принадлежащего организации помещения не определена, но при этом установлена кадастровая стоимость строения, в котором находится помещение, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости строения, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади строения (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
При этом надо иметь в виду, что региональный закон, которым устанавливаются особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, принимается после утверждения результатов кадастровой оценки в субъекте РФ. При этом в региональный перечень могут быть включены как здания, строения, сооружения, так и отдельные помещения в зданиях, если последние соответствуют критериям, установленным законом субъекта РФ. В региональном законе должно быть прописано, в отношении каких объектов налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость, могут быть установлены ограничения по площади таких объектов. Например, законодательным органом власти субъекта может быть принято решение облагать налогом исходя из кадастровой стоимости только торговые центры (комплексы) площадью свыше 1000 кв. м и помещения в них. В этом случае и помещения в зданиях будут признаваться объектом налогообложения, по которым налог исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

— Помещения, принадлежащие организации, находятся в здании, включенном в перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде2014 года определялась исходя из кадастровой стоимости, а также включенном в аналогичный перечень 2015 года. Как рассчитать налог на имущество, если одно из помещений было приобретено организацией в 2014 году, а другое — в 2015 году?
Ранее порядок исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости в зависимости от количества месяцев владения в налоговом (отчетном) периоде предусматривался только для иностранных организаций (п. 5ст. 382 НК РФ). Однако согласно письму ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 указанный  порядок использовался в 2014 году и российскими организациями.
Теперь эта норма закреплена законодательно: Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ соответствующее изменение внесено в главу 30 НК РФ.
По общему правилу исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Полным месяцем владения в целях исчисления налога считается весь месяц, в котором у организации возникло или прекратилось право собственности. Например, если право собственности на объект недвижимости, включенный в региональный перечень, перешло к другой организации 10 февраля, прежний владелец уплачивает налог на имущество в данном налоговом периоде исходя из коэффициента владения 2/12, а новый — 11/12.

Объект недвижимости образован в 2015 году в результате раздела включенного в региональный перечень административного центра. Как определяется налоговая база по такому объекту?
С 01.01.2015 объекты недвижимого имущества, которые образованы в течение текущего налогового периода в результате раздела или иного действия с объектами, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости на дату постановки таких объектов на государственный кадастровый учет, т. е. в текущем налоговом периоде (абзац второй п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Так, если в 2015 году организация разделила включенный в соответствующий перечень административный центр на несколько самостоятельных объектов, налог на имущество по ним придется платить исходя из их кадастровой стоимости. При этом тот факт, что вновь образованные объекты не включены в региональный перечень в текущем налоговом периоде, значения иметь не будет.

— А на какую дату следует рассчитывать налоговую базу по такому вновь образованному в результате раздела административного центра объекту?
Налоговая база по таким вновь образованным объектам до включения их в региональный перечень уполномоченными органами определяется как кадастровая стоимость с момента их постановки на государственный кадастровый учет.

Ольга Витальевна, нужно ли платить налог на имущество по объекту незавершенного строительства, если часть его уже используется, например, для сдачи в аренду?
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378—378.2 НК РФ.
Напомню, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», т. е. когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.
Если объект незавершенного строительства уже сдается в аренду, значит, он готов к использованию. То есть его нужно переводить в состав основных средств и облагать налогом на имущество (письма Минфина России от 25.06.2012 № 03050501/28, 22.06.2011 № 030306/1/370). До перевода такого объекта в состав основных средств незавершенные капитальные вложения не признаются основными средствами (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н))и, следовательно, налогом на имущество не облагаются.

— Организация приобрела помещения в строении, включенном в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, но документы о праве собственности пока не получены. Когда возникает обязанность по уплате налога на имущество? Нужно ли представлять в налоговый орган какие-то документы, поясняющие сумму начисленного и уплаченного налога по такой недвижимости? 
 Организация-покупатель, приобретающая объект недвижимости (строение), право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактической передачи от продавца независимо от факта государственной регистрации права собственности. А организация продавец, передающая данное строение, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации права собственности(информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 (п. 2), письма Минфина России от 17.06.2011 № 03050501/44, 22.03.2011№ 070210/20).
Обязанность по начислению налога на имущество у организации покупателя возникает с месяца, следующего за датой подписания акта приема-передачи строения. Налог рассчитывается с учетом коэффициента владения (при условии, что строение на эту дату соответствует критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01).
После государственной регистрации права собственности документы на строение сразу поступят в налоговый орган по месту нахождения такого объекта. То есть налоговый орган будет знать, что данное строение включено в региональный перечень и должно облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. Контрольными соотношениями показателей форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 24.12.2014№ БС411/26596) предусмотрено сравнение данных налоговой декларации, в том числе с данными Рос реестра о правообладателях, кадастровой стоимости, а также с данными соответствующего перечня. Налогоплательщик может встроить эти контрольные соотношения в свою учетную систему и проверить себя.

— На нежилое здание — заводскую лабораторию — имеется свидетельство о праве собственности. Фактически уже 7 лет здание постройки 1970 года переоборудовано и используется под офис. В региональном перечне(Московская область) такой объект отсутствует. Исходя из какой стоимости — кадастровой или среднегодовой — нужно платить налог на имущество организаций?
Законом Московской области установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости только для торговых центров(комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. ми помещений в них. Поэтому офисная недвижимость в Московской области в 2015 году облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости.
На балансе организации числится жилое помещение, учтенное на балансовом счете 43.В каком случае оно облагается налогом на имущество организаций?
Жилое помещение, учтенное организацией собственником на счете 43, будет облагаться налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в тех регионах, в которых принят соответствующий закон субъекта РФ.

— Банку по отступному перешли квартиры в Новгородской области, которые планируется продавать. Надо ли по таким квартирам платить налог на имущество организаций?
Если банк, получивший в качестве отступного квартиры, учитывает их до момента реализации не как основные средства, а как товар, предназначенный для перепродажи, то он должен исчислять налог исходя из кадастровой стоимости таких квартир. Соответствующие положения внесены в закон Новгородской области.

О движимом имуществе

— Облагается ли налогом движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2015?
Движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, не облагается налогом на имущество организаций, потому что не признается объектом налогообложения(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).Если же движимое имущество относится к третьей—десятой амортизационным группам, то оно может подпасть под льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ. Исключение составляет имущество, полученное в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо от взаимозависимого лица.

— А если движимое имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, принято к учету до 2013 года?
На такое имущество нормы подп. 8 п. 4 ст. 374НК РФ также распространяются.
Движимое имущество, которое относится ко второй амортизационной группе, поставлено на учет в 2014 году. Нужно ли подавать налоговую декларацию?
Если у организации нет никакого другого имущества, кроме движимого имущества, отнесенного ко второй амортизационной группе, то декларацию подавать не надо.

— Если движимое имущество, относящееся к третьей амортизационной группе, поставлено на учет с 01.01.2013, будет ли оно облагаться налогом на имущество организаций в2015 году?
В отношении такого имущества организация сможет воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, но при условии, что это имущество не получено в результате реорганизации или от взаимозависимого лица.

 — Согласно дополнительному соглашению к договору лизинга от 01.04.2011, заключенному 01.10.2014, имущество передается на баланс лизингополучателя с баланса лизингодателя. Налог на имущество исчислялся и уплачивался лизингодателем. Должна ли организация лизингополучатель после подписания дополнительного соглашения исчислять и уплачивать налог на имущество?
Если речь идет об объекте недвижимости, по которому налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то и в 2014, и в2015 году обязанность по уплате налога возлагается на собственника такого объекта, если по среднегодовой стоимости — на балансодержателя. Специальный порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости не применяется в отношении организаций балансодержателей, не являющихся собственниками недвижимого имущества (письмо Минфина России от 21.05.2014 № 03050501/24062).
В случае движимого лизингового имущества необходимо учитывать следующие особенности. Напомню, что условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга (п. 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15), информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014).
В рассматриваемой ситуации дополнительное соглашение заключено в 2014 году, значит, у нового балансодержателя (лизингополучателя) такое движимое имущество налогом на имущество организаций не облагалось в 2014 году с момента постановки на баланс.
При этом у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. И если заключение такого дополнительного соглашения к договору лизинга не было экономически оправданно, налоговый орган может признать факт получения необоснованной налоговой выгоды и доначислить налог на имущество.

Заполнение налоговой декларации.

Другие вопросы

— У ООО на балансе имеется имущество, которое подпадает под освобождение от налогообложения. Нужно ли ему сдавать декларацию по налогу на имущество организаций, и если да, то какие разделы следует заполнить?
В соответствии со ст. 386 НК РФ декларация заполняется налогоплательщиками в отношении объектов налогообложения.
Если у организации все имущество не признается объектом налогообложения, она декларацию не представляет.
Если же у организации на балансе числится имущество, относящееся к объектам налогообложения, но при этом она имеет право на налоговую льготу, такая организация обязана представить декларацию с указанием кода льготы. В этом случае сумма налога будет нулевая.
В отношении имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, заполняется раздел 2 декларации, а имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, — раздел 3 декларации.
ООО использует специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Каков порядок налогообложения имущества?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 2015 года уплачивают налог на имущество организаций только по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Что касается организаций, перешедших на уплату ЕНВД, то с 01.07.2014 они уплачивают налог на имущество организаций в отношении объектов, используемых для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Также по прежнему они платят налог на имущество организаций в отношении имущества, не используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД.

— Движимое имущество таких организаций не облагается налогом на имущество организаций. Нужно ли ООО, которое находится на «упрощенке», представлять налоговую декларацию, если облагаемого налогом имущества на балансе нет?
Декларацию по налогу на имущество такой организации представлять не надо.
ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно сдавать декларацию и уплачивать налог на имущество только в том случае, когда у него имеется имущество, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

— Возможно ли представление единой декларации в отношении всего подлежащего налогообложению в субъекте РФ имущества организации, если в его составе есть имущество, подлежащее налогообложению исходя из кадастровой стоимости?
Как известно, налог на имущество организаций — региональный налог, который либо поступает полностью в бюджет субъекта РФ, либо делится между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований. В настоящее время почти во всех субъектах РФ налог на имущество организаций полностью зачисляется в региональный бюджет.
 В случае если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления его по нормативам в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ. Это предусмотрено п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (приложение № 3 к приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895«Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения»).
То есть организация вправе согласовать представление единой декларации в отношении всего подлежащего налогообложению в субъекте РФ своего имущества, для чего нужно обратиться в территориальное управление ФНС России. Но в отношении тех объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, налоговая отчетность по налогу должна представляться только по месту нахождения этих объектов. Включать их в единую декларацию нельзя.

— Организация представляет декларацию по месту нахождения недвижимого имущества. Как ей следует заполнить строку 270? Должна ли в этом случае сумма по строке 270 быть равна сумме по строке 140?
Если декларация представляется по месту нахождения объекта недвижимого имущества, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, раздел 2 декларации заполняется только в отношении этого объекта недвижимости. При этом в строке 140 организация указывает остаточную стоимость такого объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода. Тогда сумма по строке 140 будет равна сумме по строке 270, потому что в последней отражается остаточная стоимость всего числящегося на балансе организации имущества, за исключением имущества, не являющегося объектом налогообложения, перечисленного в подпунктах 1—7п. 4 ст. 374 НК РФ.
То есть если организация сдает декларацию только по месту нахождения объекта недвижимого имущества, то суммы по строкам 270 и 140раздела 2 декларации будут равны.
Согласно Федеральному закону от05.05.2014 № 99ФЗ в ГК РФ вместо организационно-правовых форм ЗАО и ОАО вводится форма публичных и непубличных обществ, в связи с чем ЗАО решило изменить организационно правовую форму на ООО по состоянию на 01.07.2015. Будут ли облагаться налогом на имущество у ООО основные средства, полученные по передаточному акту от ЗАО? Будет ли облагаться этим налогом движимое имущество, полученное по передаточному акту от ЗАО, поставленное на баланс у ЗАО после01.01.2013?
В рассматриваемой ситуации ЗАО хочет поменять свою организационно-правовую форму на ООО. Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество может преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью, но это будет реорганизация в форме преобразования, не связанная с изменениями, внесенными в ГК РФ упомянутым законом № 99ФЗ.
По моему мнению, если ЗАО станет непубличным АО (реорганизация в этом случае не требуется), то вопрос применения налоговых льгот, установленных п. 25 ст. 381 НК РФ, скорее всего, будет решен в пользу налогоплательщика. Но для решения вопроса о признании /непризнании изменения организационно-правовой формы реорганизацией в целях п. 25ст. 381 НК РФ, обществу нужно обратиться в Минфин России. Если же ЗАО сначала станет непубличным АО, а затем ООО, это уже будет реорганизация в форме преобразования. И тогда движимое имущество, поставленное на учет с 01.01.2013 у ЗАО и переданное ООО по акту от01.07.2015 в результате реорганизации в форме преобразования, должно облагаться налогом на имущество организаций на основании п. 25ст. 381 НК РФ.

— Какие коды налоговых льгот надо проставлять при заполнении налоговой декларации(налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций в связи с изменением с 01.01.2015 порядка налогообложения движимого имущества?

Напомню, что с 1 января 2015 г. предусматривается освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций:ƒƒ

— движимого имущества, принятого на учет с01.01.2013, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также в результате их передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ);ƒ

— имущества, учитываемого на балансе организации—участника СЭЗ, созданного (приобретенного) для целей ведения деятельности на указанной территории и расположенного на территории СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества (п. 26 ст. 381 НК РФ).

До внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895 налогоплательщики, заявляющие право на соответствующую льготу, по строке 130 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу и строке 160 раздела 2 налоговой декларации, начиная с отчетных периодов 2015 года, указывают следующие коды льгот: 2010257 (для льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ), 2010258 (для льготы, предусмотренной п. 26 ст. 381 НК РФ). Такие разъяснения даются в письмах ФНС России от17.12.2014 № БС411/26159@, 12.12.2014 № БС411/25774@.
Имущество, относящееся к первой и второй амортизационным группам, которое не признается объектом налогообложения, должно суммироваться по строке 270 раздела 2 налоговой декларации (по строке 210 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу).

 

Дата публикации: 02.02.2016
Налогообложение недвижимого и движимого имущества: разъяснения новаций законодательства