Марина Климова - профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.
Аббревиатура «МЧД» в последнее время прочно вошла в нашу профессиональную жизнь и, кажется, уже никому не нужно объяснять, что это такое, и всем понятно, что это электронная доверенность. Но на деле не всё так однозначно.
Понятию электронной доверенности в машиночитаемом виде (МЧД) мы обязаны Федеральному закону от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Федеральный закон № 63-ФЗ).
МЧД согласно этому закону применяется в качестве электронной доверенности при использовании представителем организации или ИП (прим. авт. – представителем может выступать физическое лицо, другой ИП или иное юридическое лицо) собственной УКЭП при участии в правоотношениях юридических лиц и ИП между собой и с государством (пп. 2 п. 1 ст. 17.2, п. 2 ст. 17.3, п. 1 ст. 17.5 Федерального закона № 63-ФЗ).
МЧД представляет собой формализованный документ, реквизитный состав и формат которого разработан Минцифры России совместно с ФНС России и размещён на портале «Госуслуги», или предлагается на официальных сайтах операторами государственных и муниципальных информационных систем, для использования в которых она предназначена. Именно выпуск по утверждённому «свыше» формату – одна из главных особенностей такой разновидности электронных доверенностей как МЧД.
Предполагается, что машиночитаемость является другой определяющей особенностью такого документа. Любые реквизиты МЧД в идеале должны быть годны для автоматизированной обработки в тех информационных системах (ИС), где она будет использоваться. Это исключает необходимость участия человека в проверке срока действия доверенности, полномочий представителя на совершение тех или иных действия от имени представляемого, подписи представляемого и т.д. Без таких характеристик МЧД никак не обойтись в государственных и муниципальных ИС. Полномочия представителя организации или ИП при взаимодействии с государством можно формализовать – их спектр определяется законодательно. Поэтому при выпуске МЧД используются справочники полномочий, из которых необходимо выбрать задачи представителя.
В то же время, когда МЧД используется во взаимоотношениях с контрагентами, формализовать полномочия не так-то просто и, тем более, сложно ожидать, что составитель справочника полномочий для таких доверенностей – Минцифры России – угадает, какую именно формулировку хотел бы видеть конкретный представитель, или он учтёт все пожелания хозяйствующих субъектов. Тут-то машиночитаемость и заканчивается… Автоматизированная система, в которой (или с помощью которой) доверенность будет использоваться, будет не в силах считать произвольно сформулированные полномочия и проверить их. Сделать это придётся человеку, а значит, степень автоматизации соответствующих процессов будет значительно ниже. Тем не менее де-юре такая «недоМЧД» имеет право на существование и юридической значимости не утрачивает (пп. 9 п. 2 Единых требований к формам доверенностей, утв. Приказом Минцифры России от 18.08.2021 № 857). Если машиночитаемость имеет для вас большое значение, но в классификаторе полномочий нет нужной записи, вы имеете право обратиться в Минцифры с предложением по его доработке (п. 4 Порядка, утв. Приказом Минцифры от 18.08.2021 № 856).
Единого универсального формата МЧД, подходящего на все случаи жизни, не существует.
Наиболее многофункциональна МЧД, создаваемая по формату, предложенному Минцифры России совместно с ФНС России. Сейчас в ходу две версии этого формата – 002 и 003. Она может быть оформлена с помощью любых сервисов (собственных ИС представляемого лица (при наличии возможности); операторов ЭДО [Такском предлагает своим клиентам такую услугу]; в 1С; с помощью портала самообслуживания «Единое блокчейн хранилище МЧД - распределённый реестр ФНС России», расположенного по адресу https://m4d.nalog.gov.ru в сети Интернет и т.д.). Такая МЧД подойдёт для использования во взаимоотношениях с контрагентами, банками, органами Федерального Казначейства, Росалкогольтабакконтроля, ФТС, Росстата, Росреестра, годится для представления интересов лица на Почте России, для применения в ГИС «ДМДК», ГИС «Капиталовложения», ГИС «Маркировка товаров», ИС «Мониторинг движения лекарственных препаратов», в ряде других ИС. По этому формату может быть оформлена и нотариальная машиночитаемая доверенность. Отметим особенности этой МЧД:
пригодится для представителя организации или ИП при использовании им собственной УКЭП в рамках участия в правоотношениях юридических лиц и/или ИП;
подписывается УКЭП руководителя организации (УКЭП индивидуального предпринимателя), квалифицированный сертификат ключа проверки которой выдан УЦ ФНС России (или УЦ Банка России, УЦ Федерального Казначейства) (пп. 2 п. 1 ст. 17.2, п. 2 ст. 17.3 Федерального закона № 63-ФЗ);
не подойдёт для представления интересов организации или ИП в СФР и налоговых органах, а также в ряде государственных ИС, предъявляющих собственные требования к МЧД;
эта доверенность может предусматривать возможность передоверия, а также выдаваться в порядке передоверия;
включается в пакет электронных документов или предоставляется из ИС, где она хранится с учётом положений пп. 2 п. 1 ст. 17.2, п. 2 ст. 17.3 Федерального закона № 63-ФЗ, п. 3, 4 Требований к НПА, п. 2, 3 Требований к порядку представления доверенности, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.02.2022 № 224, Указания Банка России от 13.12.2023 № 6624-У;
для использования МЧД указанного формата в сервисах портала «Госуслуги» её необходимо оформлять непосредственно на этом портале. Для этого нужно зайти в профиль организации или ИП, открыть раздел «Доверенности и доступы» и выбрать сервис «Делегирование полномочий». Такую МЧД нельзя пока загрузить или выгрузить на/с портала «Госуслуги», а нужна она, в частности, для отправки документов от юридических лиц и ИП на подписание в мобильное приложение «Госключ» физическому лицу; подачи через портал «Госуслуги» заявлений на совершение регистрационных действий с транспортными средствами; подачи жалобы на постановление по делу об административном правонарушении; работы в Личном кабинете природопользователя от имени юридического лица; подачи заявлений для получения спецразрешения на движение крупногабаритного ТС; подписание документов для получения лицензий на экспорт (импорт) отдельных видов товаров; совершение от имени и в интересах правообладателя ПО, производителя ПАК юридически значимых действий в Реестре российского программного обеспечения; для работы в личном кабинете реестра выбросов парниковых газов ГИС «Энергоэффективность» и т.д.
Особняком стоят МЧД, оформляемые для представления интересов налогоплательщика (страхователя) в органах ФНС России и СФР.
Эти инстанции разработали свои требования к МЧД, и вышеупомянутый универсальный формат для взаимодействия с ними неприменим.
Подключите «Такском-Управление Доверенностями»
Во взаимоотношениях с СФР, в том числе по поводу подписания и представления отчётности, а также назначения пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством организацию или ИП может представлять уполномоченное лицо.
Как следует из п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования» и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:
уполномоченный представитель страхователя – юридического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством, в том числе доверенности в форме электронного документа, подписанного УКЭП доверителя;
уполномоченный представитель страхователя – ИП осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности или доверенности в форме электронного документа, подписанного УКЭП доверителя.
С 7 января 2024 г. применяется формат электронной доверенности, утв. Приказом СФР от 11.10.2023 № 2016. Доверенность, выпущенная по этому формату, в полной мере отвечает определению МЧД. Сформировать её можно средствами бухгалтерского и кадрового программного обеспечения, сервисами операторов ЭДО [Такском такую услугу предоставляет], в личном кабинете страхователя на портале СФР (https://lk.fss.ru//mchd.html) или средствами собственного ПО.
Как видим, из вышеупомянутых законов явственно следует, что страхователь может передать полномочия доверенному лицу как на основании бумажной, так и электронной доверенности по своему усмотрению. Главное, чтобы доверенность была в распоряжении Фонда на момент поступления документов (сведений). Однако в последний день февраля СФР внезапно оповестил страхователей, что с 11 марта 2024 г. возможность загрузки документов для подтверждения полномочий отличных от МЧД нового формата прекращается. При этом созданные ранее полномочия действуют до 01.05.2024 в части сервиса «Электронный листок нетрудоспособности» и до 01.07.2024 в остальных случаях. Эти действия Фонда явно идут вразрез с законом. В сообщении звучит ссылка на положения ст. 17.5 Федерального закона № 63-ФЗ, которая якобы требует подтверждения полномочий только посредством МЧД, однако ничего подобного в этой норме нет. Напротив, п. 1 ст. 17.5 1. определяет, что доверенности на уполномоченных лиц оформляются в соответствии с требованиями ГК РФ, В ТОМ ЧИСЛЕ они могут представляться в электронной форме в машиночитаемом виде. Тем не менее понятно, что спорить с СФР достаточно проблематично, а выполнять функции страхователя нужно в срок…
Несмотря на то, что ФНС России является застрельщиком во всех начинаниях, связанных с разработкой и внедрением универсального формата МЧД, для представительства в налоговых правоотношениях этот формат не подойдёт.
Дело тут в особых требованиях НК РФ: согласно п. 3 ст. 29 НК РФ формат МЧД для налогового представителя и порядок её направления в налоговый орган по ТКС утверждаются самой ФНС России. Действующий НПА – это Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-26/648@, вступивший в силу с 01.03.2024 и определивший формат 5.02 для рассматриваемых МЧД.
С этой же даты изменены требования НК РФ к виду применяемой доверенности:
уполномоченный представитель налогоплательщика (как организации, так и ИП), обязанного представлять налоговую отчётность в электронном виде, осуществляет свои полномочия на основании доверенности в форме электронного документа (МЧД), подписанного УКЭП доверителя;
в иных случаях уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании бумажной доверенности или МЧД, подписанной УКЭП доверителя; уполномоченный представитель налогоплательщика – ИП осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или МЧД, подписанной УКЭП доверителя.
Получается, что если ваша компания (ИП) попадает в категорию тех, кто обязан представлять налоговые декларации (расчёты) в электронном виде, то уже с 1 марта 2024 для налогового представителя годна только МЧД. Но (в отличие от СФР) ФНС России поступила не только законно, но и лояльно по отношению к налогоплательщикам. В письмах от 18.10.2023 № ЗГ-3-26/13425 и от 18.12.2023 № ЕА-4-26/15789@ разъясняется, что:
новый порядок распространяется только на доверенности, которые будут совершаться после 01.03.2024;
электронные доверенности, оформленные по ранее действовавшему формату 5.01, будут приниматься налоговыми органами по 28.02.2025;
бумажные доверенности, представленные налогоплательщиками в налоговые органы до 29.02.2024, продолжают работать до прекращения действия таких доверенностей в соответствии с перечнем причин, установленным ст. 188 ГК РФ;
прекращение использования квалифицированных сертификатов сотрудников юридических лиц или замена УКЭП уполномоченного представителя в рамках действующей доверенности не являются основаниями для прекращения действия доверенности.
Мы обозначили случаи, когда доверенность, оформленная в электронном виде, должна быть машиночитаемой: при подписании представителем организации или ИП документов его личной УКЭП при участии в правоотношениях юридических лиц, ИП, в том числе при взаимодействии с государством, контрагентами (ст. 17.2, 17.3, 17.5 Федерального закона № 63-ФЗ, ст. 29 НК РФ, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
К слову, Федеральный закон № 63-ФЗ не предусматривает использование для обозначенных целей исключительно электронных доверенностей, но вот если доверенность электронная, то только МЧД.
При других обстоятельствах при желании можно себе позволить использование иных разновидностей электронных доверенностей.
Электронная доверенность является типом электронного документа.
Посмотрим, какое определение электронному документу даёт пп. 11.1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» – это документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием ЭВМ, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах.
Как следует из данного определения и с учётом особых требований Федерального закона № 63-ФЗ, электронная доверенность вполне может быть не машиночитаемой во всех случаях, когда законом или соглашением сторон электронного взаимодействия прямо не вменено иное.
Так, например, если уполномоченное лицо использует для подписания электронного документа свою ПЭП или УНЭП, то полномочия могут быть приданы бумажной доверенностью, заверенной собственноручной подписью представляемого лица, или электронной доверенностью совершенно любого вида, подписанной электронной подписью представляемого лица (ПЭП, УНЭП или УКЭП – по соглашению сторон электронного взаимодействия). Важно лишь, чтобы такая доверенность отвечала требованиям ГК РФ, содержала все необходимые для передачи полномочий реквизиты, а также чтобы доверитель и третьи лица, перед которыми будет представлять его интересы уполномоченное лицо, договорились о правилах выдачи и работы с такими доверенностями. Ничто не мешает, например, сформировать такую доверенность в виде файла формата PDF или файла изображения, подписанного электронной подписью представляемого лица.
Другой вопрос – целесообразность таких решений, защищённость «самодельного» файла электронной доверенности, возможность или невозможность найти взаимопонимание по этому вопросу с контрагентами, особенности отмены такой доверенности не просто путём подачи заявления в ИС, где она хранится, как в случае с МЧД, а путём самостоятельного совершения действий, предусмотренных ст. 188 и 189 ГК РФ.
Тем не менее, самого права на применение электронных доверенностей, являющихся человекочитаемыми, вне сферы обязательного применения МЧД никто не лишён.
и получайте новости первыми!