Елена Карсетская — юрист, эксперт по трудовому праву. Автор многочисленных публикаций в профессиональных изданиях. Автор книг «Трудовые книжки», «Сокращение штата», «Прием и увольнение работников», «Локальные акты организации» и других.
Многие организации активно сотрудничают с самозанятыми гражданами. Это позволяет более гибко организовывать процессы и экономить на налогах. Но в последнее время повысился риск признания таких отношений трудовыми. Налоговые органы всё чаще обращаются в суд с исками о доначислении налогов, обосновывая это тем, что фактически имеют место трудовые отношения.
Законодатель установил специальный налоговый режим, который действует исключительно для физических лиц, в том числе для индивидуальных предпринимателей (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"»). Налоговый режим официально носит название «налог на профессиональный доход (НПД)». Именно этот налог уплачивают самозанятые граждане.
Стать плательщиком НПД может гражданин России или гражданин государства – участника ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения).
С августа 2022 года зарегистрироваться в качестве самозанятого могут граждане Украины (пункт 5 статьи 5 Закона № 422-ФЗ).
Есть ограничения по видам деятельности, при которых можно применять новый спецрежим. В основном предполагается, что новый режим применяется при выполнении работ (оказании услуг) силами самого самозанятого.
Самозанятые граждане не платят с полученных доходов НДФЛ. Вместо него уплачивается налог на профессиональный доход (НПД). При этом установлены две налоговые ставки:
Существуют ограничения по размеру дохода для возможности применения данной системы налогообложения. На сегодняшний день – это 2,4 млн руб. в год.
Надо отметить, что ограничение в 2,4 млн руб. было изначально установлено законом № 422-ФЗ и за пять лет действия закона лимит не повышался. Представители Минфина России говорят о том, что повышение лимита возможно только после подведения итогов эксперимента (письмо Минфина России от 20.01.2025 № 03-11-11/3677). Напомним, что эксперимент по применению НПД и закон № 422-ФЗ действуют до 31.12 2028 г.
Итак, самозанятые граждане платят только НПД (пункт 8 статьи 2 закона № 422-ФЗ). В части доходов, подпадающих под НПД, они освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Соответственно, если самозанятый гражданин заключает гражданско-правовой договор с организацией, организация не признаётся налоговым агентом по НДФЛ, т.е. она при выплате дохода самозанятому налог не удерживает (письмо Минфина России от 29.01.2019 № 03-11-11/5075). Самозанятый получает всю сумму по договору и уплачивает с неё НПД самостоятельно. Безусловно, это очень удобно для компании.
Ещё важный момент. На сумму вознаграждения самозанятого лица не начисляются страховые взносы (пункты 1, 2 статьи 15 Закона № 422-ФЗ). И здесь для организаций существенная экономия на налоговых платежах.
Но правило об освобождении доходов самозанятых от страховых взносов действует только при формировании чека исполнителем. Поэтому организации для подтверждения правомерности неуплаты страховых взносов надо хранить полученные от самозанятых чеки. Хранение возможно на бумажном носителе или в электронной форме (пункт 5 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
Если самозанятый утрачивает статус плательщика НПД, с указанной даты (даты снятия с регистрации в качестве самозанятого или даты превышения максимального дохода) с дохода физлица удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы (пункт 10 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
В данном случае организациям надо обращать внимание на следующие моменты.
При заключении гражданско-правового договора необходимо избегать формулировок, которые указывают на трудовые отношения. Компаниям не следует подменять трудовые отношения договорами ГПХ с самозанятыми гражданами. Если фактически между компанией и гражданином возникают трудовые отношения, есть риск претензий со стороны налоговых органов.
Иными словами, самозанятого могут вполне устраивать гражданско-правовые отношения с компанией. Но налоговые органы посчитают, что это вариант уклонения от уплаты налогов.
До заключения договора следует проверить статус самозанятого гражданина.
Для того чтобы получить информацию о налоговом статусе физического лица, можно попросить его представить справку о регистрации в качестве плательщика НПД. Такую справку физлицо может представить в электронном виде или на бумажном носителе. Мобильное приложение «Мой налог» предусматривает формирование такой справки.
Кроме того, организация может самостоятельно проверить налоговый статус физлица. Для этого ФНС разработала специальный сервис «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)». Сделать это можно на официальном сайте налоговой службы по адресу https://npd.nalog.ru/check-status.
При расчётах не забывайте получать чеки на бумажном носителе или в электронном виде (пункты 4-6 статьи 14 Закона № 422-ФЗ).
Распечатывать чек не обязательно. И в электронном, и в бумажном чеке есть уникальный идентификационный номер, по которому его можно проверить. Номер присваивает налоговый орган. Таким образом, бумажная и электронная формы равнозначны. И хранить чек можно в любом виде.
Если по каким-либо причинам налогоплательщик НПД не передал организации чек, она не сможет учесть выплаченную сумму в составе расходов. В такой ситуации можно последовать рекомендации налоговиков – сообщить о невыдаче чека в ФНС России, в том числе с использованием сервиса «Обратиться в ФНС России», размещённом на официальном сайте ФНС России (пункт 7 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).
Следует отметить, что специального сервиса для проверки чеков, полученных от самозанятых граждан, сейчас нет. Между тем, чек обязательно должен содержать QR-код (пункт 6 статьи 14 закона № 422-ФЗ), который открывает чек на сайте налоговой службы.
В последнее время налоговые органы и Роструд уделяют особое внимание вопросам взаимодействия с самозанятыми гражданами и проверяют, не подменяет ли гражданско-правовой договор трудовые отношения.
Поэтому ещё раз надо отметить, что при заключении договора ГПХ с самозанятым надо проверить, не содержит ли он признаков трудового договора.
В случае, если налоговая инспекция квалифицирует отношения с гражданином как трудовые, она доначислит НДФЛ, страховые взносы, а также назначит пени и штрафы. При этом НДФЛ заказчик должен будет уплатить за счёт собственных средств (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023).
Кроме того, организация-заказчик может быть привлечена к административной ответственности на основании части 4 статьи 5.27 КоАП РФ за заключение гражданско-правового договора вместо трудового.
Ещё один момент. С 2024 года в регионах создаются межведомственные комиссии по противодействию нелегальной занятости. Целью создания комиссий является, в том числе, выявление случаев заключения с гражданами гражданско-правовых договоров вместо трудовых.
И для противодействия нелегальной занятости налоговые органы могут передавать в межведомственные комиссии и территориальные органы Роструда информацию о сотрудничестве компаний с самозанятыми гражданами.
Интерес контролирующих органов может возникнуть в ситуации, когда организация:
Эти случаи перечислены в пункте 3 Перечня сведений и информации, в том числе составляющих налоговую тайну, передаваемых налоговыми органами РФ в межведомственные комиссии субъектов РФ по противодействию нелегальной занятости, а также в территориальные органы Федеральной службы по труду и занятости в порядке межведомственного взаимодействия, утверждённом приказом Минтруда России от 02.02.2024 № 40н.
Если вы найдёте в своей организации все эти признаки, имеется вероятность, что ситуацией заинтересуются налоговые органы.
Также с 2025 года Роструд ведёт реестр работодателей, у которых были выявлены факты нелегальной занятости (пункт 6 статьи 67 Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации»). В реестр вносятся работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые были привлечены к административной ответственности на основании пункта 4 статьи 5.27 КоАП РФ (в части уклонения от оформления трудового договора или заключения гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем). Этот реестр размещён на официальном портале Роструда https://rostrud.gov.ru/ и является общедоступным.
ФНС России и Роструд договорились о совместных проверках работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по гражданско-правовым договорам. При выявлении фактов, когда договор с самозанятым заменяет трудовые отношения, организация может быть привлечена к административной ответственности на основании части 4 статьи 5.27 КоАП РФ. Кроме того, налоговики доначислят НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы (Информация ФНС России «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»).
Надо отметить, что суды согласны с тем, что налоговые органы вправе переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислять обязательные налоговые платежи (Определение Верховного Суда РФ от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124 по делу № А70-13715/2017). И налоговые органы регулярно обращаются в суды с подобными исками, и суды довольно часто встают на сторону налоговиков (например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.01.2025 по делу № А54-1195/2023).
Налоговики выделяют следующие признаки необоснованного заключения ГПД:
Организационная зависимость самозанятого от заказчика, то есть:
и получайте новости первыми!