Елена Карсетская — юрист, эксперт по трудовому праву. Автор многочисленных публикаций в профессиональных изданиях. Автор книг «Трудовые книжки», «Сокращение штата», «Прием и увольнение работников», «Локальные акты организации» и других.
Выходное пособие может быть выплачено работнику как в ситуациях, предусмотренных трудовым законодательством, так и по соглашению сторон. В статье рассмотрим основные правила выплаты пособия при увольнении по различным основаниям, а также изменившийся порядок налогообложения этих выплат.
Выходное пособие выплачивается в случае, если это:
Трудовое законодательство прямо предусматривает ситуации, когда работникам при увольнении выплачивается выходное пособие. При этом размер выплаты различается в зависимости от основания расторжения трудового договора.
Так, при увольнении в связи с сокращением штата или численности работников, ликвидации организации работодатель выплачивает выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Если работник не устроится на работу в течение трёх месяцев, работодатель также выплачивает работнику средний месячный заработок за второй месяц отсутствия работы. За третий месяц средний заработок работодатель должен выплатить при соблюдении определённых условий.
Также работодатель обязан выплатить работникам выходное пособие в размере двухнедельного заработка при увольнении по следующим основаниям (часть 7 статьи 178 ТК РФ):
Обратите внимание, данный перечень оснований является закрытым. Если работник увольняется по другим основаниям, обязанности выплат у работодателя нет. Вместе с тем выходное пособие может быть выплачено по соглашению между работником и работодателем.
Выходное пособие может быть предусмотрено трудовым договором, соглашением о расторжении трудового договора (часть 8 статьи 178 ТК РФ). Чаше всего стороны предусматривают выплату выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон.
Отметим, что стороны вправе включать в трудовой договор условия, которые не ухудшают положение работника по сравнению с действующим законодательством. Поэтому в трудовой договор (дополнительное соглашение к нему или соглашение о расторжении трудового договора) может быть включено условие о выплате сотруднику выходного пособия в определённом размере при увольнении. В такой ситуации его выплата становится обязанностью работодателя.
Не рекомендуем включать условие о том, что выходное пособие выплачивается независимо от основания увольнения работника. Так, работник может быть уволен за виновные действия, нарушение трудовой дисциплины, прогул и т.д. Выплачивать в такой ситуации выходное пособие неправомерно (статьи 181.1, 349.3 ТК РФ). Кроме того, в такой ситуации возникает вопрос об обоснованности таких выплат и соответственно, возможности их включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль (статья 252 НК РФ).
Если выходное пособие выплачивается по договорённости, стороны самостоятельно устанавливают его размер. Например, в твёрдой сумме, в процентах от оклада, в размере, кратном среднему месячному заработку и пр. Максимальный размер выходного пособия не ограничен. При этом надо учитывать, что выплата выходного пособия в необоснованно высоком размере может повлечь вопросы со стороны налоговых органов. Выходное пособие включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль при условии экономической обоснованности. При значительном размере этой суммы и её явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведённой выплаты и её экономическую оправданность (пункт 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4, 2016).
Довольно часто именно увольнение по соглашению сторон сопровождается обязательством работодателя по выплате работнику отдельной компенсации при увольнении. Такую выплату могут именовать выходным пособием, единовременной компенсацией, отступными. Размер и порядок выплаты предусматриваются соглашением.
Сотрудник, подписывая такое соглашение, уверен в том, что он своевременно получит оговорённую сумму, а при возникновении спора взыщет компенсацию в судебном порядке, поскольку имеется подписанное сторонами соглашение.
Но до недавнего времени далеко не всегда работникам удавалось взыскать выходное пособие в судебном порядке. Суды расценивали несоразмерно высокое выходное пособие как злоупотребление правом, поскольку оно не создаёт дополнительной мотивации работника к труду, не отвечает принципу адекватности компенсации, и, как следствие, отказывали работнику в требовании о взыскании предусмотренного соглашением сторон выходного пособия (например, апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 27.03.2018 № 33-6196/2018 по делу № 2-1581/2017). Отметим, что в рассматриваемом деле речь шла о выходном пособии в размере шести средних заработков. Но и меньший размер суды рассматривали как злоупотребление правом (например, Апелляционное определение Московского городского суда от 24.05.2017 по делу № 33-19301/2017).
Ситуация изменилась после принятия Конституционным Судом РФ Постановления от 13.07.2023 № 40-П. КС РФ указал, что в том случае, если выходное пособие предусмотрено трудовым договором (соглашением о расторжении трудового договора), работодатель обязан произвести выплату. Если работодатель отказывает в выплате, работник может взыскать её в судебном порядке.
Гарантии, предусмотренные статьёй 178 ТК РФ, действуют только для работников организаций, на что прямо указывается в данных нормах. Поэтому выплачивать выходное пособие на основании статьи 178 ТК РФ обязаны только организации.
Индивидуальные предприниматели – работодатели выплачивают работникам выходное пособие только в том случае, если это предусмотрено трудовым договором. Даже в случае сокращения штата или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя трудовое законодательство не предусматривает обязательную выплату работникам. С этим согласен и Конституционный Суд РФ (определение Конституционного суда РФ от 20 марта 2014 г. № 476-О). КС РФ указал, что особенности сокращения сотрудников установлены, исходя из специфики трудовой деятельности у индивидуального предпринимателя и не свидетельствуют о нарушении равенства прав сокращаемых сотрудников.
С 1 января 2025 года изменился порядок обложения суммы выходного пособия НДФЛ. Ранее действовало следующее правило: не облагались НДФЛ выплаты при увольнении в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностям).
Работодатели для определения суммы необлагаемого НДФЛ выходного пособия рассчитывали средний месячный заработок работника по правилам, установленным статьёй 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Далее рассчитывали средний заработок за три месяца (шесть месяцев) и сравнивали его с выплачиваемой при увольнении суммой выходного пособия. С превышения уплачивался НДФЛ.
Сейчас ситуация выглядит несколько иначе. По-прежнему не облагается НДФЛ выплата при увольнении в размере, не превышающем трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Но сам средний месячный заработок в целях налогообложения НДФЛ рассчитывается в порядке, аналогичном тому, что применяется при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребёнком (пункт 1 части 1 статьи 217 НК РФ).
Поэтому сейчас для определения суммы, не облагаемой НДФЛ, средний месячный заработок надо считать по правилам, установленным:
Соответственно, для расчёта среднего месячного заработка (в целях налогообложения НДФЛ) работодателям потребуется:
Возникает вопрос, как работодателю производить расчёт в том случае, если у него нет информации о размере заработной платы работника за предыдущие 2 года. Ответ на этот вопрос предоставил Минфин России в письме от 26.03.2025 № 03-04-05/30164. Представители ведомства поясняют, что при отсутствии у работодателя сведений о среднем заработке работника за предшествующие 2 года средний месячный заработок в целях налогообложения НДФЛ надо рассчитать, исходя из размера МРОТ. Такой порядок расчёта среднего заработка предусмотрен пунктом 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. В 2025 году размер МРОТ составляет 22 440 руб.
Дополнительные разъяснения Минфин России дал в письме от 30.04.2025 № 03-04-07/43998. Итак, для расчёта необлагаемой НДФЛ суммы выходного пособия необходимо учитывать заработную плату, которую работник получил в двух предыдущих годах. Так, если выходное пособие выплачивается в 2025 году, необходимо взять заработок за 2023 и 2024 гг. Если на этот период приходился отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребёнком, один или два года можно заменить на предшествующий год (два года).
Далее следует:
Обратите внимание! При расчете среднего дневного заработка и среднего месячного заработка учитывается предельная величина базы по страховым взносам. Поэтому средний дневной заработок (в 2025 году) не может превышать 5 673,97 руб. ((2 225 000 руб. + 1 917 000 руб.) / 730).
А средний месячный заработок не может превышать 172 488,67 руб. (5 673,97 руб. х 30,4).
Отдельно надо отметить, что рассмотренный выше порядок определения среднего месячного заработка применяется исключительно в целях налогообложения НДФЛ. Поэтому в ситуациях, когда работнику выплачивается выходное пособие, исходя из размера среднего месячного заработка (в частности, при увольнении на основании сокращения штата), средний заработок рассчитывается по правилам, установленным статьёй 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ № 922. Иными словами, сама выплата работнику рассчитывается по правилам, установленным трудовым законодательством.
Работодателям потребуется рассчитать выходное пособие дважды. Сначала по правилам статьи 139 ТК РФ – для определения размера пособия. Далее, по правилам, установленным Законом № 255-ФЗ. В том случае, если размер выплаты превышает тот размер, который рассчитан по правилам Закона № 255-ФЗ, с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ.
Теперь остановимся на вопросе уплаты страховых взносов с суммы выходного пособия. Надо отметить, что для уплаты страховых взносов порядок определения среднего месячного заработка остался прежним. Изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не вносились. В этой связи в отношении уплаты страховых взносов действуют прежние правила.
В письме от 27.01.2025 № 03-15-06/6825 Минфин России поясняет, что планируется рассмотрение вопроса о синхронизации подхода в части освобождения от уплаты НДФЛ и страховых взносов с выплат при увольнении работников. Между тем, по мнению представителей ведомства, универсальный подход исчисления НДФЛ и страховых взносов в данной ситуации не обязателен. Поэтому можно предположить, что скорых изменений в отношении порядка исчисления страховых взносов с выходного пособия не будет.
В отношении налогообложения выходного пособия налогом на прибыль изменений также нет. Сумма выплачиваемого работнику выходного пособия включается в состав расходов на оплату труда на основании пункта 9 части 2 статьи 255 НК РФ при условии, что они являются экономически обоснованными (пункт 14 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4, утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).
и получайте новости первыми!