Онлайн-кассы: правила работы

На актуальные вопросы налогоплательщиков о применении онлайн-касс ответил в рамках вебинара компании «Такском» заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС РФ Александр Сорокин.

— Клиент и банк заключили договор о предоставлении кредита на покупку товара. Одновременно клиент подписывает поручение на перевод денежных средств на расчетный счет магазина за приобретенный товар. Нужно ли магазину пробивать кассовый чек? Есть ли отсрочка в применении ККТ до 01.07.2019?

Как следует из вопроса, на счет клиента поступают денежные средства, предоставленные банком, которыми он распоряжается и направляет их переводом на расчетный счет магазина в качестве оплаты за товар. Получив денежные средства, магазин с 1 июля 2019 года должен применить контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), поскольку при переводе денежных средств не использовались электронные средства платежа.

— При продаже билетов через агента в момент расчета формируется чек № 1 на предоплату. После 01.07.2019 в момент получения услуги следует оформить чек № 2 на зачет аванса. Кто это должен сделать — агент (но он даже не знает о получении клиентом услуги) или принципал (но ведь чек № 1 на предоплату сформирован агентом)?

В данном случае не нужно искать взаимосвязь между тем, кто сформировал чек № 1, и тем, кто должен пробить чек № 2. Кто оказал услугу, тот и будет формировать чек № 2. Если услуга оказана тем лицом, которое заказало продажу билетов через агента, то оно и должно пробить кассовый чек № 2 на зачет аванса.

— С 1 июля 2019 года на использование онлайн-касс предстоит перейти организациям и индивидуальным предпринимателям (далее - ИП), оказывающим услуги населению. Касается ли это индивидуальных предпринимателей (страховых агентов), работающих по агентскому договору со страховой компанией, по которому они осуществляют страхование и прием денежных средств в пользу страховой компании?

Также с 01.07.2019 вступят в силу поправки об отмене применения бланков строгой отчетности (далее — БСО) (в частности, квитанции на получение страховой премии (взноса) по форме № А-7), отпечатанных типографским способом. Как нужно поступать страховым компаниям, ведь и страховой полис является БСО и печатается в типографии? Сейчас страхователю выдается страховой полис вместе с квитанцией по форме № А-7.

Если индивидуальный предприниматель (страховой агент) принимает денежные средства от населения, то с 1 июля 2019 года он должен применять ККТ, как и обычный индивидуальный предприниматель.

Действие БСО, отпечатанных типографским способом, определено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, которое на сегодня не утратило своей актуальности.

Но с 01.07.2019 все БСО должны печататься с применением ККТ. Поэтому уже сейчас нужно задать технический вопрос ее производителям: как правильно сформировать БСО на ККТ с реквизитным составом, который предусмотрен законодательством о страховом деле? Думаю, что ближе к указанной дате производители ККТ этот вопрос решат.

— Правда ли, что налоговый вычет за ККТ можно получить только за I и II кварталы 2019 года? Как нужно поступить, если у индивидуального предпринимателя обязанность применять онлайн-кассу наступает 01.07.2019 и размер налога за квартал составляет 4500 руб.?

Для индивидуальных предпринимателей, переходящих на применение онлайн-касс, предусмотрен налоговый вычет, который предоставляется на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тыс. руб. на каждый кассовый аппарат при условии регистрации указанной техники в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 и отсутствии наемных работников (п. 2.2 ст. 346.32, п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ). При этом уменьшение суммы налога производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ, и завершается не позднее 01.07.2019.

Если у индивидуального предпринимателя налоговые поступления в бюджет небольшие, то ему зарегистрировать онлайн-кассу целесообразно как можно раньше (до 01.07.2019), чтобы учесть всю стоимость кассы в налоговом вычете.

В рассматриваемой ситуации, если индивидуальный предприниматель зарегистрирует кассу в течение I квартала 2019 г., он сможет получить вычет за I и II кварталы 2019 года.

— Можно ли формировать чек коррекции не по каждой операции, а одной суммой, например, за день с приложением реестра операций, по которому каждую операцию можно идентифицировать? Достаточно ли будет отправить письмо в свободной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» с приложением заявления, объяснительной и реестра чеков коррекции, воспользовавшись опцией «Обращение в налоговой орган»? Или эти документы все-таки нужно представлять лично, так как в «Личном кабинете налогоплательщика» нет другой формы обращения, куда можно прикрепить перечисленные документы?

Общая рекомендация такова: исправлять нужно каждый кассовый чек, каждую ошибку в чеке ККТ отдельным чеком коррекции.

На сайте по адресу https://kkt-online.nalog.ru/ приведен пример коррекции расчетов с возможностью использования реестра по чекам коррекции, хотя на практике рекомендуется формировать кассовый чек коррекции по каждой ошибке.

Организация вправе направить в ФНС России письмо в свободной форме, указав в нем сведения об исправленных ошибках: в каких кассовых чеках допущены ошибки и какими чеками коррекции они исправлены. При этом сам реестр чеков коррекции можно не прикладывать, потому что он уже передан в налоговый орган с применением ККТ.

Однако отправить такое письмо через «Личный кабинет налогоплательщика» не получится, поскольку соответствующий функционал, связанный с возможностью сообщать в налоговый орган о допущенных ошибках, находится в стадии разработки.

— Кто должен применять ККТ в случае, когда оплата за услуги изначально поступает на расчетный счет городского комитета по образованию, а затем перечисляется на счета школ? Обязан ли городской комитет по образованию применять ККТ?

Порядок применения ККТ зависит от того, с кем именно заключен договор физическим лицом — с городским комитетом по образованию или со школой.

Если комитет является юридическим лицом, а договор заключен между школой и физическим лицом, то комитет выступает как агент, который принимает денежные средства и распределяет их по школам. Факт передачи денежных средств (их перечисления) за услуги, которые оказывает школа, полностью подпадает под термин «расчеты» (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ2; далее — Закон № 54-ФЗ). Это прием денежных средств за оказанные услуги. Соответственно, ККТ применяет то лицо, которое принимает эти денежные средства на свой расчетный счет. При использовании агентской схемы кассовый чек формируется городским комитетом по образованию с признаком агента.

Если договор заключен между городским комитетом по образованию и физическим лицом, то формируется обычный кассовый чек на оказание услуг.

— Заправка топливом для юридических лиц осуществляется на АЗС по ведомостям установленной формы; оплата производится в безналичном порядке с расчетного счета юридических лиц на расчетный счет АЗС. В выставленных АЗС счете-фактуре и накладной указано общее количество и стоимость выбранного топлива за прошедший месяц согласно ведомостям.

Должна ли компания, эксплуатирующая АЗС, при каждом отпуске топлива по ведомости для организации-клиента пробивать кассовый чек? Возможно ли формирование полного или нулевого чека?

ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Поэтому компания, эксплуатирующая АЗС, при осуществлении расчетов с юридическими лицами-клиентами в безналичном порядке (при перечислении с расчетного счета клиента на расчетный счет АЗС) не должна применять ККТ.

Последующие операции (выбор топлива юридическим лицом-клиентом) также не требует применения ККТ.

— Компания осуществляет расчеты с покупателями (клиентами) в иностранной валюте. Как правильно отражать в кассовом чеке такие расчеты?

Законом № 54-ФЗ определен обязательный перечень реквизитов, содержащихся на кассовом чеке (БСО), среди них — цена товаров, работ, услуг (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок.

Приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» также предусматривает указание цены предмета расчета на кассовом чеке (БСО) в рублях с учетом копеек.

Однако согласно п. 7 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и БСО могут содержать реквизиты, не указанные в п. 1 данной статьи, с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты.

Поэтому при осуществлении расчетов в иностранной валюте организацией или индивидуальным предпринимателем на кассовом чеке (БСО), сформированном с применением ККТ, цена указывается в рублях. При этом пользователь ККТ может дополнительно указывать цену в иностранной валюте.

— Как правильно осуществить возврат от физических лиц ошибочно перечисленных денежных средств на расчетный счет организации, если она не осуществляет продажу товаров, не выполняет работы, не оказывает услуги физическим лицам и не имеет ККТ?

Поступление на расчетный счет организации ошибочно перечисленных денежных средств от физического лица без реализации ему товаров (работ, услуг) не является расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ, соответственно, состав административного правонарушения в сфере применения ККТ отсутствует.

В случае поступления денежных средств в безналичном порядке от физического лица следует учитывать положения п. 2.1 Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при организации работы по ведению бухгалтерского учета (утв. Банком России 27.02.2017 № 579-П), согласно которым владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

— Вправе ли оператор фискальных данных передавать необезличенные фискальные данные в интересах и по поручению пользователя третьему лицу, при условии что доступ к фискальным данным пользователя будет предусмотрен договором между пользователем и третьим лицом, а также договором об обработке фискальных данных между пользователем и оператором?

Согласно ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ под термином «обработка фискальных данных» понимается любое действие (любая операция) или совокупность действий (операций), совершаемых оператором фискальных данных с применением его технических средств при формировании и (или) использовании базы фискальных данных, включая получение, проверку достоверности, сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение в некорректируемом виде, извлечение, использование, передачу в адрес налоговых органов в виде фискальных документов, предоставление налоговым органам таких данных и доступа к ним. Оператор фискальных данных может осуществлять обработку фискальных данных в статистических или иных исследовательских целях при условии обязательного их обезличивания в соответствии с утверждаемыми уполномоченным органом требованиями и методами (п. 9 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ).

Кроме того, оператор фискальных данных может осуществлять обработку фискальных данных, полученных от пользователя, в интересах и по поручению последнего в статистических или иных исследовательских целях без обезличивания таких фискальных данных (если это установлено договором об обработке фискальных данных) с учетом требований Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных».

При этом Закон № 54-ФЗ не содержит норм, ограничивающих оператора фискальных данных в передаче по поручению пользователя ККТ фискальных данных третьим лицам при условии соблюдения требований Закона № 54-ФЗ.

— Каким образом должен изготавливаться залоговый билет с 01.07.2019, учитывая, что ломбарды не предоставляют займы в целях оплаты товаров, работ или услуг? Кроме того, залоговый билет является в своем роде договором и заменить его на кассовый чек невозможно.

Деятельность ломбардов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах», который регулирует отношения, возникающие при кредитовании граждан под залог принадлежащих им вещей и ведении деятельности по хранению вещей.

Согласно абзацу двадцать первому ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих им вещей и деятельности по хранению вещей).

Учитывая вышеуказанные взаимосвязанные положения законодательства Российской Федерации, ломбард при предоставлении (погашении) займов, обеспеченных залогом, обязан применять ККТ. При этом целевая (нецелевая) природа таких займов не имеет значения для возникновения обязанности применения ККТ.

Вместе с тем в соответствии с ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, оказывающих услуги общественного питания), вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 290-ФЗ), до 01.07.2019.

Таким образом, до 01.07.2019 ломбарды при оказании услуг населению вправе не применять ККТ при условии выдачи БСО — залогового билета.

С 01.07.2019 (после завершения переходного периода) под БСО будет пониматься первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении ККТ.

Таким образом, с указанного периода ломбард при осуществлении своей деятельности обязан оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО.

Обратите внимание: в соответствии с п. 7 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и БСО могут содержать реквизиты с учетом особенностей сферы деятельности пользователя. В связи с этим в форматах фискальных документов, утвержденных приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@, предусмотрены дополнительный реквизит чека (БСО) (тег 1192) и дополнительный реквизит предмета расчета (тег 1191).

Следует также учитывать, что БСО могут формироваться с применением не только автоматизированной системы для БСО, но и любой модели ККТ. Кроме этого, кассовый чек (БСО) может содержать любое количество дополнительной информации, не подтвержденной фискальным признаком.

До внесения изменений в Федеральный закон от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах» в части приведения его в соответствие с законодательством Российской Федерации о применении ККТ ломбарды также вправе продолжать выдавать залоговый билет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 14.01.2008 № 3н, с одновременной выдачей клиенту кассового чека, оформленного с применением ККТ.

— Организация занимается дистанционной торговлей вне сети Интернет по бумажным каталогам и осуществляет расчеты в безналичном порядке, что исключает непосредственное взаимодействие покупателя с продавцом (пользователем). Можно ли в таком случае для целей применения ККТ моментом расчета считать момент получения от кредитной организации расшифровки платежей по переводам, при условии что покупатели передают продавцу информацию о заказанных товарах и о своем абонентском номере или адресе электронной почты для направления кассового чека?

Под термином «расчеты» понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Согласно п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователь при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с ним или уполномоченным им лицом и не подпадающих под действие положений пунктов 5 и 5.1 указанной статьи, обязан обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (БСО) одним из следующих способов:

• в электронной форме на предоставленные покупателем (клиентом) абонентский номер или адрес электронной почты не позднее срока, указанного в п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ;
• на бумажном носителе вместе с товаром в случае расчетов за товар без направления покупателю такого кассового чека (БСО) в электронной форме;
• на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом в случае расчетов за работы и услуги без направления клиенту такого кассового чека (БСО) в электронной форме.

При осуществлении расчетов, указанных в п. 5.3 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, кассовый чек (БСО) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчетов, но не позднее момента передачи товара. При этом при осуществлении указанных в пунктах 5 и 5.3 данной статьи расчетов в виде зачета или возврата предварительной оплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами в полном объеме, пользователь вправе направлять кассовые чеки (БСО) покупателям (клиентам) в электронной форме без выдачи бумажных кассовых чеков (БСО) (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Поэтому в случае внесения покупателем (клиентом) аванса без указания конкретных товарных позиций на кассовом чеке (БСО) вместо наименования товаров (работ, услуг) в момент оплаты отражаются признак способа расчета «аванс» и фактически полученные денежные средства. Если пользователю ККТ известен перечень товаров, их количество и стоимость, то формируется кассовый чек с признаком способа расчета «предоплата» и обязательными реквизитами, указанными в ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ.

Таким образом, при поступлении денежных средств в безналичном порядке организация или индивидуальный предприниматель в случае идентификации покупателя (клиента) и его намерения приобрести товары (работы, услуги) и при невозможности определения объема товаров вправе пробить кассовый чек с признаком способа расчета «аванс».

При этом в случае невозможности определения принадлежности платежа (непонятно, от кого и за какой товар поступили денежные средства в безналичном порядке) следует учитывать положения п. 2.1 Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при организации работы поведению бухгалтерского учета (утв. Банком России 27.02.2017 № 579-П), о которых я уже говорил. Так, владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок в письменной форме сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Кроме того, поступление организации или индивидуальному предпринимателю денежных средств в безналичном порядке, не связанное с оплатой товаров, работ или услуг, не признается реализацией по смыслу ст. 39 НК РФ, а сами денежные средства не являются авансом в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае невозможности определения принадлежности платежа кассовый чек должен быть сформирован после идентификации покупателя и его намерения приобрести тот или иной товар, но не позднее момента передачи товара.