Марина Климова - профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.
Отчитываться за 1 кв. 2024 г. налоговым агентам предстоит по новой форме расчёта 6-НДФЛ.
И сам новый бланк, и правила его заполнения довольно сильно отличаются от привычных, хотя состоит форма, которую следует представить за 1 кв. 2024 г., по-прежнему из титульного листа и двух разделов.
Разберем наиболее яркие моменты, связанные с обновлённой формой 6-НДФЛ.
В этой строке, как и в одноименной строке 105 раздела 2, указывается КБК по налогу, который применил налоговый агент.
С 2024 г. КБК по НДФЛ снова претерпели изменения. Установлены действующие КБК Приказом Минфина России от 01.06.2023 № 80н:
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | НДФЛ с доходов, облагаемых у источника выплаты (за исключением НДФЛ с дивидендов, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ) |
| 182 1 01 02080 01 1000 110 | НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. руб. (за исключением налога с дивидендов, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ) |
| 182 1 01 02130 01 1000 110 | НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ (в части суммы налога, не превышающей 650 000 руб.) |
| 182 1 01 02140 01 1000 110 | НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ (в части суммы налога, превышающей 650 000 руб.) |
Как видим, после прошлогодней путаницы Минфин России решил уточнить, что специальные КБК, касающиеся налога с дивидендов, применяются только в отношении доходов налоговых резидентов РФ. Отдельных КБК для налога с аналогичных доходов нерезидентов между тем не установили. В сложившихся условиях при заполнении Уведомления об исчисленных суммах и Расчета по форме 6-НДФЛ налог с дивидендов, получателями которых являются налоговые нерезиденты, следует сопроводить КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (см. Письмо ФНС России от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@). Налоговая ставка составит 15 % независимо от суммы дивидендов, выплаченных нерезиденту. Почему не следует применять КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 в части суммы налога с дивидендов, адресованных нерезиденту, превышающей 650 000 руб.? Когда вводилось прогрессивное налогообложение, то налоговая ставка 15 % с суммы дохода, превышающего 5 млн. руб., была предусмотрена п. 1 ст. 224 НК РФ только для налоговых резидентов, а также п. 3.1 ст. 224 НК РФ в отношении отдельных видов доходов нерезидентов от трудовой деятельности. Дивиденды же нерезидентов на «до и после 5 млн. руб.» не делятся. Более того, налог, зачисленный в бюджетную систему по КБК 182 1 01 02080 01 1000 110, особым образом распределяется в бюджете согласно нормам, БК РФ – не так как другие суммы НДФЛ. Если мы направим часть налога с дивидендов, выплаченных нерезиденту, в это русло, это повлечет неверное зачисление средств в бюджеты разных уровней.
По этим строкам мы раскрываем данные о сумме НДФЛ, подлежащей перечислению с начала налогового периода (строка 020), с расшифровкой сумм НДФЛ по первому, второму, третьему четвертому, пятому и по шестому срокам перечисления (строки 021-026).
Новинок две.
Во-первых, строка 020 теперь включает данные не за последние три «рваных» месяца, а за весь отчётный период целиком:
Во-вторых, по строкам 021–026 приводится расшифровка по срокам перечисления налога, но только за последние три месяца отчётного периода по шести траншам, как теперь и положено уплачивать налог в составе ЕНП.
Так, в расчёте 6-НДФЛ за 1 кв. 2024 г. строки заполнят следующие значения:
| Строка | Срок перечисления | Показатель: сумма НДФЛ, удержанная у физических лиц в период |
|---|---|---|
| 021 | первый – 29.01 | с 01.01 по 22.01 |
| 022 | второй – 05.02 | с 23.01 по 31.01 |
| 023 | третий – 28.02 | с 01.02 по 22.02 |
| 024 | четвертый – 05.03 | с 23.02 по 29.02 |
| 025 | пятый – 28.03 | с 01.03 по 22.03 |
| 026 | шестой – 05.04 | с 23.03 по 31.03 |
Аналогично с разбивкой на 6 частей приводятся в новой форме данные о сумме НДФЛ, возвращенной налогоплательщикам (строки 031–036, строки 191-196); об удержанной сумме налога (строки 161-166).
Обратите внимание: значения строк 020-026 не уменьшаются на суммы налога, возвращённые налоговым агентом налогоплательщику в эти же сроки (значения строк 030–036) (пп. 8 п. 25 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (ред. от 09.01.2024)).
Удобная онлайн-отчётностьСдавайте отчётность во все госорганы через удобный web-сервис «Онлайн-Спринтер»
Строку переименовали и перенумеровали (раньше она называлась «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» и имела номер 110) и её название перестало сбивать с толку. Все встало на свои места: доход полученный = доход выплаченный. Т.е. тут указываем только суммы, реально перечисленные (выданные) физическим лицам, а вовсе не начисленные.
Кроме того, показатель этой строки больше не расшифровывается так подробно, как ранее. А ведь мы привыкли из суммы по этой строке выделять дивиденды, сумму дохода, начисленную по трудовым договорам, сумму, начисленную по ГПД, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), а также выплаты высококвалифицированным иностранным специалистам (ВКС). Из величины по строке 120 теперь вычленяется только сумма дохода, полученная ВКС (строка 121). Этот новый подход объясняется тем, что раньше порядок обложения страховыми взносами выплат по ГПД был отличен от порядка обложения выплат по трудовым договорам, а с 2023 г. правила сравнялись и больше нет нужды с помощью данных Расчета 6-НДФЛ мониторить наличие у организации или ИП гражданско-правовых отношений с физическими лицами в целях контроля не столько по части НДФЛ, сколько по части исчисления и уплаты страховых взносов. В расшифровке остались только ВКС, потому что выплаты им взносами, администрируемыми налоговыми органами, не облагаются.
В свете этого ещё одна прекрасная новость для любого бухгалтера: точек пересечения между новой формой 6-НДФЛ и обновлённым расчётом по страховым взносам больше вообще нет, их не связывают никакие контрольные соотношения в отличие от ранее действовавшего порядка (см. Письмо ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с изм. от 28.02.2024) и Письмо ФНС России от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@).
Тем не менее, надо помнить, что принципы отражения доходов в расчетах 6-НФДЛ и по страховым взносам разные. Возьмем для примера такой вид выплат, как возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции собственного оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств. С 2024 г. сумма возмещения не облагается НДФЛ и страховыми взносами в части фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника либо нормативу – не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно. Предположим, что избран вариант с применением норматива. При этом работнику в день выплачивается 100 руб., из которых 35 руб. освобождены от налога и взносов. Тогда:
Любые доходы, полностью выведенные из-под НДФЛ в расчете 6-НДФЛ, можно «со спокойной душой» не отражать (помните, что встречного контроля с РСВ не будет) (с учётом Письма ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@).
Также в расчёт 6-НДФЛ не попадут доходы, источником выплаты которых является организация или ИП, в отношении которых она не выполняет функции налогового агента. Скажем, в 2024 г. к таковым относятся вознаграждения по ГПД, выплачиваемые российскими компаниями и ИП гражданам, которые взаимодействуют с заказчиком посредством сети «Интернет», а сами при этом находятся за рубежом. С 2025 г. эти доходы будут рассматриваться как доходы от источников в РФ (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ), а источник выплаты станет выполнять все функции налогового агента, включая отражение этих выплат в расчёте 6-НДФЛ, а пока физическое лицо либо само декларирует такие доходы и уплачивает налог самостоятельно (если является налоговым резидентом РФ), либо такие доходы вообще не подлежат налогообложению в РФ (если их получатель – нерезидент) (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). В любом случае до 2025 г. в 6-НДФЛ эти доходы не фигурируют.
Как видим, строчку переименовали. Добавились какие-то «расходы». Вычеты – понятно. Но что есть в данном контексте расходы?
Следуя п. 5 ст. 210 НК РФ, делаем вывод, что под расходами в данном случае понимаются расходы налогоплательщика, которые вычитаются из дохода при определении налоговой базы, а именно расходы:
Показатель строки сложится как общая по всем физическим лицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Приведенный перечень расходов для большинства налогоплательщиков и налоговых агентов – экзотика. Обдумывая, нужно ли включать расходы в строку 130, не запутайтесь! Принцип таков: есть доход и понесён расход, который вычитается из дохода, чтобы получилась налоговая база. Это довольно редко бывает.
Приведем пример, когда строку 130 задействовать не нужно, хотя и тянет. Возьмем доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Его экономия, его доход – это то, что он сберег, то есть разница между суммой процентов исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Эта же величина будет и налоговой базой (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Считать сумму процентов, исчисленную из 2/3 ставки ЦБР, доходом, а причитающуюся к уплате налогоплательщиком процентную плату расходом – неверно. Разница, т.е. матвыгода сразу попадает в строку 120 и строку 131, в строке 130 матвыгода следов не оставляет. Если этот порядок раскрытия данных нарушить, то по итогам года 6-НДФЛ не пройдет проверку по контрольным соотношениям между показателями раздела 2 и суммой показателей Справок о доходах и суммах налога физического лица.
Строка не поменяла ни кода, ни названия, но мы все же хотим обратить на неё внимание.
Заполняйте её только, если вы понимаете, что НДФЛ не удастся удержать с выплаченного физлицу дохода до момента представления расчёта 6-НДФЛ за прошедший год.
«Временные трудности» не должны отражаться в строке 170.
Это следует из п. 5 ст. 226 НК РФ.
Указывая сумму по данной строке, вы фактически передаёте её на взыскание налоговым органам, которые по этому поводу напрямую будут взаимодействовать с налогоплательщиком (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Недавно ФНС России в Письме от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@ рассмотрело очень показательный пример: налогоплательщик получил от организации дорогостоящий подарок в натуральной форме в декабре 2023 г., до конца года денежных выплат не было, но НДФЛ с дохода в виде облагаемой части стоимости подарка все же был удержан при выплате первой зарплаты за январь в январе 2024 г. В этом случае:
- устанавливаемую программу «Доклайнер»;
- веб-сервис «Онлайн-Спринтер»
- встраиваемое в 1С решение «1С: Электронная отчётность».
Гибкая линейка тарифов подойдёт как организациям, так и ИП на любых режимах налогообложения.
и получайте новости первыми!