6-НДФЛ за 1 квартал 2026 года: особенности составления

Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

• Матпомощь в связи с рождением ребёнка
• Налог с выплат гражданам стран-членов ЕАЭС
• Доходы в виде районного коэффициента (РК) и процентной надбавки (ПН)

Форма расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ) – одна из немногих форм налоговой отчётности, которая не подверглась изменениям. Однако новаций в самих правилах исчисления НДФЛ предостаточно, чтобы отчётность за первый квартал 2026 года стала особенной. Рассмотрим наиболее яркие нововведения для налоговых агентов и отражение выплат, а также налога в расчёте.

Матпомощь в связи с рождением ребёнка

Начиная с 1 января 2026 года не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), производимые работодателем в течение первого года после рождения или усыновления ребенка (установления опеки). Льгота применяется в отношении родителей, усыновителей и опекунов в пределах 1 млн рублей на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ). Подобная норма была и ранее, но льгота была ограничена выплатой в 50 000 руб., теперь же лимит вырос в 20 раз.

Если работодатель принял решение оказать матпомощь на условиях п. 8 ст. 217 НК РФ, но в сумме, превышающей 1 млн. руб., как и в случае, когда условия применения льготы не соблюдены, выплату необходимо в полном размере отразить по строке 120 «Сумма дохода, полученная физическими лицами» в форме 6-НДФЛ. Необлагаемую часть – включить в показатель строки 130 «Сумма вычетов и расходов». В случае, когда сумма матпомощи полностью освобождается от НДФЛ, приводить информацию о ней в расчёт 6-НДФЛ нет нужды (см. письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).

Обратите внимание!

Аналогичная льгота предусмотрена пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ применительно к страховым взносам.

В расчёте по страховым взносам суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребёнка, установлении опеки над ребёнком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, в размере до 1 миллиона рублей на каждого ребёнка, находят отражение в обязательном порядке:

• по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 420 НК РФ» подраздела 1 раздела 1 расчёта;
• по строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьёй 422 НК РФ» подраздела 1 раздела 1 расчёта;
• в строках графы 140 «Сумма выплат и иных вознаграждений» подраздела 3.2.1 раздела 3 РСВ.

Правила раскрытия информации в формах РСВ и 6-НДФЛ не совпадают.

Рисков претензий со стороны инспекторов такая подача сведений не несёт: контрольные соотношения между формами отчётности по «зарплатным налогам» отсутствуют.

Перед составлением отчётности стоит также проверить, верно ли была применена льгота по выплате, связанной с рождением ребёнка. На освобождение от налогообложения суммы до 1 млн. руб. можно претендовать, если:

• выплата носит единовременный характер, т.е. не производится периодически частями;
• выплата осуществлена в течение первого года после рождения (усыновления) ребёнка, установления над ним опеки,
• ограничение размера выплаты соблюдено по отношению к ребёнку, т.е. до 1 млн. руб. не облагается на каждого работника (родителя, усыновителя, опекуна) и на каждого его ребёнка (см. письма Минфина от 08.07.2019 № 03-04-06 /50324, от 07.08.2017 № 03-04-06/50382, письма ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20041@, от 05.10.2017 № ГД-4-11/20043@, информацию ФНС России «Налоговая политика и практика: как изменится в 2026 году не облагаемый НДФЛ лимит матпомощи при рождении ребёнка»).

Налог с выплат гражданам стран-членов ЕАЭС

С 01.01.2026 в п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ зафиксировали, что доходы граждан стран-членов ЕАЭС от осуществления ими трудовой деятельности на территории Российской Федерации облагаются по «непрезидентским» ставкам 13–22%, если эти налогоплательщики являются налоговыми резидентами и гражданами государств–членов (за исключением РФ).

Эта новая норма в совокупности с условием ст. 73 Договора о ЕАЭС и п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 210 НК РФ дают нам следующие правила налогообложения доходов граждан стран ЕАЭС:

• доход гражданина страны ЕАЭС – налогового резидента любого из государств Союза облагается с первого дня работы по найму в РФ по ставкам, предусмотренным для аналогичных доходов физических лиц – налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) Российской Федерации. Права на вычеты по НДФЛ в России такой налогоплательщик лишён, гарантии сохранения за ним указанной налоговой ставки по итогам налогового периода нет;
• если гражданин приобретает статус налогового резидента РФ, то к его доходам применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13–22%), он имеет право на налоговые вычеты по НДФЛ наравне с россиянами;
• если гражданин не имеет статуса налогового резидента РФ, но является резидентом любой из прочих стран ЕАЭС (в т.ч. и страны, гражданином которой он не является), то к его доходам применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ (13–22%); право на получение вычетов у него отсутствует;
• в случае отсутствия у гражданина статуса налогового резидента какой-либо из стран-членов ЕАЭС, доходы работника (исполнителя) облагаются по налоговой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ); претендовать на вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. 218–220 НК РФ, он не может.

При формировании уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ, а также при заполнении соответствующих полей формы 6-НДФЛ налоговый агент работает со следующими КБК в зависимости от статуса налогоплательщика – гражданина страны-члена ЕАЭС и от величины его дохода:

КБК по НДФЛ для доходов граждан стран-членов ЕАЭС

Действия налогового агента, в том числе при выборе нужного КБК, должны быть мотивированы: работник либо документально подтверждает статус налогового резидента одной из стран-членов ЕАЭС, либо налоговому агенту надлежит в конце налогового периода произвести перерасчёт НДФЛ с применением налоговой ставки 30%. В качестве документа-подтверждения может быть использован сертификат резидентства, паспорт с отметками пограничного контроля о пересечении границы (если он позволяет определить сроки пребывания в конкретных странах ЕАЭС), любой другой документ – НК РФ их спектр не ограничивает (письма Минфина от 23.05.2018 № 03-04-06/34676, от 12.07.2017 № 03-04-05/44434, от 09.04.2015 № 03-04-06/20223, письма ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@, от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083, от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@).

Доходы в виде районного коэффициента (РК) и процентной надбавки (ПН)

С 2025 года налоговые агенты стали выделять в отдельную налоговую базу доходы работников – налоговых резидентов РФ в виде оплаты труда в части, относящейся к РК и ПН к заработной плате (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

С 1 января 2026 года эта особая налоговая база пополнена ещё одним компонентом (абз. 2 п. 6.2 ст. 210 НК РФ) – той частью среднего заработка, которая приходится на РК и ПН, учтённые при его исчислении. Требование относится ко всем разновидностям среднего заработка, начисляемым работникам в оплату отпускных, за периоды командирования, простоя по вине работодателя, за донорские дни и за дополнительные выходные дня по уходу за детьми-инвалидами, за периоды временной нетрудоспособности (см. письмо ФНС России от 18.02.2026 № ЗГ-35-11/1411@) и т.д.

При применении п. 6.2 ст. 210 НК РФ к суммам пособий по временной нетрудоспособности нужно учитывать, что пособие не всегда рассчитывается на основе средней заработной платы. Исключений три:

1. если сумма пособия по расчёту вышла меньше МРОТ за полный месяц, тогда его считают как соответствующую долю МРОТ с учётом РК, а средний заработок не исчисляется (пп. 1, 2 п. 6.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 25 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540);
2. сумма пособия для работника, чей трудовой стаж не превышает 6 месяцев, определяется в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учётом РК; средняя заработная плата при расчёте такого пособия не рассчитывается (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 21 положения № 1540);
3. если размер пособия снижен за дисциплинарные проступки пациента (нарушение предписаний врача, неявка на осмотр, наступление заболевания вследствие опьянения), то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учётом РК (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 23 положения № 1540). Средний заработок в этом случае также не фигурирует.

В указанных трёх ситуациях районный коэффициент, на который увеличивается МРОТ при определении размера пособия, – это часть основной налоговой базы, а не отдельной, предусмотренной п. 6.2 ст. 210 НК РФ; он подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (от 13% до 22%), а не п. 1.2 ст. 224 НК РФ (от 13% до 15%).

Для верного отражения в расчёте по форме 6-НДФЛ выплат в виде РК и ПН повторим следующие правила:

• налоговая ставка 13% к доходу в размере до 5 миллионов рублей и 15% – в отношении суммы дохода, превышающей 5 миллионов рублей, установлена п. 1.2 ст. 224 НК РФ только применительно к доходам резидентов РФ (см. также письмо ФНС России от 17.06.2025 № ЗГ-2-11/9888@);
• если доход в виде РК и ПН получает налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, это вознаграждение облагается по ставкам от 13% до 22% или по ставке 30% в зависимости от категории налогоплательщика и вида дохода (п. 3, п. 3.1 ст. 224 НК РФ);
• при заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ необходимо указывать следующие КБК для НДФЛ с доходов в виде районных выплат: 182 1 01 02010 01 1000 110 – в отношении налога с выплаты нерезиденту, 182 1 01 02210 01 1000 110 – в отношении налога, исчисляемого по ставке 13%, с выплаты налоговому резиденту РФ; 182 1 01 02230 01 1000 110 – в отношении налога, исчисляемого по ставке 15%, с выплаты налоговому резиденту РФ (письмо ФНС России от 24.04.2025 № БС-4-11/4221@).

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчётного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам и соответствующим КБК по налогу, то по каждой ставке налога и по каждому КБК по налогу Раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняется отдельно.