Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные резервы

12332 просмотра

08.02.2021 08:49

526-основа.png

При подготовке годовой отчётности особую роль играет требование осмотрительности – это когда в учёте мы готовы скорее признать расходы и долги, чем доходы и активы, при этом не приветствуется создание скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008). Скрытых резервов в бухучёте быть не должно, а вот реальные резервы вполне могут начисляться.

С помощью резервов информация об элементах бухгалтерской отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) представляется объективно и достоверно.

К оценочным резервам относятся:

—резерв по сомнительным долгам (счёт 63);

— резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (счёт 14);

—резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

Создание оценочных резервов регулирует ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Величина резерва – потенциальное снижение стоимости активов (по отношению к рыночной стоимости, по отношению к реальности обстоятельств (погашения долгов, например) и пр.). В балансе стоимость активов отражается за вычетом резервов. Начисляются резервы за счет прочих расходов организации.

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительной признают задолженность, которая не погашена в установленный срок (например, тот срок, что указан в договоре), ничем не обеспечена и вряд ли будет возвращена. В бухгалтерском учёте в разряд сомнительных включают не только задолженность покупателей по реализованным товарам-услугам, но и другие виды задолженности – например, по выданным займам.

При расчёте резерва учтите несколько особенностей:

— при наличии сомнений в возврате задолженности резерв должен начисляться (если только ваша организация не применяет упрощенные способы ведения учета) (п. 70 Положения № 34н);

— начисляйте резерв по каждому долгу отдельно;

— критерии определения суммы резерва установите самостоятельно в учётной политике (можно применять аналогичные налоговым правила);

— ограничений по сумме нет (кроме суммы долга);

— отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. В балансе статью «Дебиторская задолженность» показывайте за минусом сальдо по счету 63. В конце года резерв обязательно проверяйте на обоснованность – если резерв остался неиспользованным, то его сумма восстанавливается, присоединяется к финансовым результатам. Но согласно ПБУ 21/2008 этот резерв может быть и переходящим, если есть основания ожидать от контрагента погашения задолженности.

Пример начисления и использования резерва:

У ООО «Гамма» в ходе инвентаризации расчетов выявлен сомнительный долг в сумме 100 000 руб., ожидаемая сумма погашения – 50 000 руб. В резерв включена сумма 50 000 руб. Должник погасил 70 000 руб. В учёте отражено:

Дт 91/2 Кт 63 - 50 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

Дт 51 Кт 62 - 70 000 руб. – получена часть долга;

Дт 63 Кт 62 - 30 000 руб. (100 000 - 70 000) – за счет резерва списана недополученная часть задолженности;

Дт 63 Кт 91/1 - 20 000 руб. (50 000 - 30 000) – неиспользованный резерв включен в прочие доходы.

Резерв под снижение стоимости МПЗ

С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 (Приказ Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н). В соответствии с ФСБУ 5/2019 снижение стоимости МПЗ – это их обесценение, рассчитываемое как разность фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи МПЗ (чистая стоимость продажи – возможная цена реализации за вычетом расходов на продажу).

Запасы обесцениваются, когда теряют полезность, устаревают морально, рыночная стоимость аналогичных ценностей снижается и пр. На сумму обесценения на счёте 14 отражается создание резерва. Счёт 14 сейчас называется «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», возможно, в будущем счёт переименуют в «Резервы под обесценение запасов»).

Резерв включается в прочие расходы: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14.

ФСБУ 5/2019 изменил порядок восстановления резерва под обесценение запасов: ранее неиспользованный резерв признавался прочим доходом, теперь величину восстановления нужно относить на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов.

Пример:

На отчётную дату фактическая себестоимость запасов ООО «Альфа» составляет 60 000 руб., чистая стоимость их продажи - 40 000 руб.

ООО «Альфа» создаёт резерв под обесценение запасов:

Дт 91/2 Кт 14 - 20 000 руб. (60 000 - 40 000). В бухгалтерском балансе запасы будут отражены в сумме 40 000 руб. (60 000 - 20 000).

В следующем отчётном периоде указанные запасы ещё не проданы, а их чистая стоимость продажи снизилась до 30 000 руб. Резерв под обесценение запасов нужно увеличить на 10 000 руб. (40 000 - 30 000): Дт 91/2 Кт 14 – 10 000 руб. В балансе запасы будут отражены в оценке 30 000 руб. (60 000 - 20 000 - 10 000).

Резерв под обесценение финвложений

Нормативная база исчисления резерва - пп. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Резерв создается на конец года, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв обязателен (кроме тех, кто ведет упрощённый учёт), учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Отчисления в резерв – в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. При неиспользовании резерв восстанавливается: Дт 63 Кт 91/1.