Декларация по НДС за 1 квартал 2026 года с учётом всех нововведений

Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

• Новые налоговые ставки
• Новые строки в разделах 8 и 9 декларации – отголоски показателей строки 5б счёта-фактуры
• Заполняем Раздел 7 декларации с учётом изменений

Декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2026 года нужно представить по доработанной форме. Необходимые корректировки в бланк декларации, связанные с изменениями налогового законодательства, внёс приказ ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@».

Новые налоговые ставки

Появление в НК РФ налоговой ставки по НДС 22% обернулось в декларации добавлением строк для отражения операций со ставками 22%, 22/122, 18,03.

Налоговая ставка 22/122 применяется, частности, при получении денежных средств, связанных с предоплатой товаров (работ, услуг); при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1–3 ст. 161 НК РФ;  при реализации имущества, приобретённого на стороне и учитываемого с налогом, а также в целом ряде иных случаев, речь о которых идёт в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Новая ставка 18,03 работает при исчислении налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ), а кроме того, когда сумма НДС исчисляется иностранными организациями, самостоятельно уплачивающими налог при оказании ими услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ); при исчислении налога при реализации товаров Евразийского экономического союза физическим лицам посредством электронных торговых площадок (п. 3 ст. 174.3 НК РФ).

Из обновлённой формы декларации, естественно, не исключали налоговые ставки 20%, 20/120 и 16,67. Любая из них и сегодня может пригодиться налогоплательщику, поскольку переходный период будет долгим.

Пример

Российский налогоплательщик (организация или ИП) приобретает у налогоплательщика – иностранного лица, не состоящего на учёте в российских налоговых органах, товары (работы, услуги), местом реализации которых признаётся территория Российской Федерации. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учётом НДС.

Исчисление суммы налога налоговым агентом производится при оплате товаров (работ, услуг), т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты, либо в момент постоплаты принятых на учёт товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 161, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счёт оплаты, ранее перечисленной налоговым агентом, момент определения налоговой базы у такого налогового агента не возникает.

Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2026, производится налоговым агентом с 01.01.2026, то, учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 20/120 (см. письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@).

Операция отражается налоговым агентом в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период 2026 года с указанием налоговой ставки 20/120.

Ставка 20% будет также актуальна, например, при корректировках отгрузок прошлых лет или при внесении исправлений в счета-фактуры, датированные прошлыми годами.

Новые строки в разделах 8 и 9 декларации – отголоски показателей строки 5б счёта-фактуры

С 1 января 2026 года согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ счёт-фактура дополнен новым показателем, предусматривающим указание в документе порядкового номера и даты составления авансового счёта-фактуры,  если отгрузка производится в счёт аванса (предоплаты, частичной предоплаты). Эти реквизиты актуальны при выставлении счетов-фактур и УПД при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в счёт ранее полученной предоплаты.

В течение I квартала 2026 года применялась рекомендуемая форма счёта-фактуры, дополненная необходимой для реализации новой нормы НК РФ строкой 5б, а также рекомендуемые формы книги покупок (дополнена графой 7а) и книги продаж (дополнена графой 11а). Они были предложены письмом ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Поскольку все бланки из письма были именно рекомендуемыми, а не обязательными к применению, то в I квартале 2026 года налогоплательщики могли работать как со старыми бланками счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж, так и с обновлёнными. Отсутствие в счетах-фактурах, датированных с 01.01.2026 по 31.03.2026 включительно, строки 5б нельзя рассматривать как нарушение, тем более как нарушение, ставящее под угрозу право налогоплательщика на вычет НДС.

Первый налоговый период 2026 года окончен. Пора отчитаться. Данные из строки 5б (и сопряженные с ними) попадают в налоговую декларацию по НДС только у продавца, проходя следующий путь:

• § при регистрации отгрузочного счёта-фактуры в книге продаж продавец в новой графе 11а «Номер и дата счёта-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты)» отражает соответствующие параметры из строки 5б. У покупателя реквизиты строки 5б в книгу продаж не вносятся;
• § после отгрузки продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный им в отношении сумм отработанной предоплаты. Продавец регистрирует в книге покупок свой авансовый счёт-фактуру, указывая в новой графе 7а номер и дату счёта-фактуры, сформированного при отгрузке в счёт ранее полученной оплаты (частичной оплаты). У покупателя реквизиты строки 5б в книгу покупок не попадают;

рис. 1. Новые строки в разделе 8 налоговой декларации по НДС

• § в налоговой декларации продавца данные из графы 11а книги продаж приводятся в новых строках 115 и 117 раздела 8. Эти строки заполняются аналогично заполнению показателей графы 11а книги продаж (п. 52.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025)). В налоговой декларации покупателя эти данные не фигурируют, поскольку они отсутствуют и в его книге продаж;

рис. 2. Новые строки в разделе 9 налоговой декларации по НДС

• в налоговой декларации продавца данные из графы 7а книги покупок включаются в новые строки 135 и 137 раздела 9. Они заполняются аналогично заполнению показателей графы 7а книги покупок (п. 56.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025)). В налоговой декларации покупателя эта информация не фиксируется, поскольку её нет и в его книге покупок.

Исходя из этого, можно утверждать, что встречный контроль соответствующих данных в налоговых декларациях продавца и покупателя не предполагается. Контрольное значение новые строки и их показатели имеют только для декларации продавца, проверка будет нацелена как на исключение преждевременных вычетов «авансового» налога у продавца (до момента отгрузки), так и на предотвращение завышения вычета на стороне продавца.

Самое же интересное, что при камеральной проверке налоговой декларации по НДС за I квартал 2026 года этот маркер применяться не будет. В письмах ФНС России от 20.02.2026 № СД-36-3/1314@ и от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@, которыми направлены контрольные соотношения к данной форме отчётности, необходимой формулы нет. Это можно объяснить тем, что I квартал 2026 года был всё же переходным, некоторые налогоплательщики ещё не наладили работу с обновлёнными бланками счетов-фактур, книги покупок, книги продаж. Рекомендательный характер новых параметров также исключает возможность карать за их неприменение. Со II квартала работа с нововведениями стала обязанностью налогоплательщиков (налоговых агентов). Вероятно, к отчётной кампании по НДС за II квартал 2026 года необходимые контрольные соотношения для декларации продавца уже появятся.

Заполняем Раздел 7 декларации с учётом изменений

Начиная с отчётности за I квартал 2026 года нужно соблюдать скорректированный ФНС России Порядок заполнения раздела 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев», утверждённый приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025).

В новом п. 50(7) Порядка заполнения закрепили, что при формировании показателей этого раздела налогоплательщики, применяющие УСН в сочетании с налоговыми ставками по НДС 5% или 7%, не приводят показатели в графах 3 и 4.

В этих графах традиционно по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, указываются:

• § стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом в соответствии со ст. 149 НК РФ;
• § стоимость товаров (работ, услуг), приобретённых у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ;
• § стоимость товаров (работ, услуг), приобретённых у лиц, не являющихся налогоплательщиками налога;
• § суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

Поскольку указанные налогоплательщики на вычет «входящего» НДС не претендуют, раздельный учёт, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ не ведут, то заполнение ими этих граф было бы избыточно.

Кроме того, приложение № 1 к Порядку заполнения (представления) налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (ред. от 18.12.2025), дополнили несколькими кодами операций, которые либо стали актуальны с 2026 года, либо раньше временно применялись на основании писем ФНС России. Среди новых кодов, в частности:

Отдельные новые коды операций

Не будем забывать, что в пояснение льготных операций, отражённых в разделе 7 налоговой декларации, по требованию налогового органа налогоплательщик может представить электронный реестр таких операций. Реестр ведётся по форме и в формате, утв. приказом ФНС России от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@. Порядок ведения реестра освещён в письме ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. При необходимости проверяющие попросят представить отдельные документы, на которые есть ссылка в реестре, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.