Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
Расходы на ДМС НК РФ относит в состав расходов на оплату труда. Признать их можно при выполнении следующих условий ст. 255 НК РФ (ч. 1, п. 16):
Программа ДМС может быть любой – виды страховой защиты НК РФ не лимитирует. Так, Минфин России отмечал, что если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по таким договорам могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 22.11.2021 № 03-03-07/94143, от 07.10.2013 № 03-03-06/1/41459).
Если договор со страховщиком длится менее года, то от признания расходов придётся отказаться.
Пример 1:
Организация заключила договор ДМС сроком на 1 год. Договор был расторгнут по инициативе страхователя через 3 месяца. Был заключён договор с другим страховщиком без перерыва в сроках страхования и без изменения страховой программы, но на более выгодных условиях. Новый договор рассчитан на 9 месяцев.
Расходы на ДМС в этой ситуации признать нельзя, поскольку важен не период страховой защиты как таковой, а сроки действия договоров.
По мнению Минфина России, расходы, отнесённые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены в периодах их учёта, если срок действия ДМС составил менее года (письмо Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
В этом случае работодателю также нужно начислить страховые взносы в отношении дохода застрахованного работника и вот их, в отличие от самого взноса по ДМС, можно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Платить взносы на обязательное социальное страхование – установленная законом обязанность, оправданность расходов на эти платежи не ставится в зависимость от возможности налогового учёта самих выплат в пользу физических лиц (письмо Минфина России от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3242).
Для целей налогообложения прибыли значение имеет именно срок действия договора со страховщиком, а не срок действия полисов отдельных работников (письма Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 26.10.2015 № 03-03-06/61225).
Пример 2:
Организация заключила договор ДМС на один год (с 14.07.2025 по 13.07.2026) с правом изменять число застрахованных лиц, оформляя дополнительное соглашение и уплачивая дополнительную страховую премию по каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования.
В течение срока действия договора в список застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приёмом и увольнением работников, путём заключения дополнительных соглашений и оплаты страховых взносов по ним. По вновь принятым работникам дополнительные соглашения заключались 26.02.2026 (срок действия 4 месяца), 29.03.2026 (срок действия 3 месяца), 29.04.2026 (срок действия 2 месяца).
Поскольку сам договор со страховщиком действует не менее года, расходы на взносы по краткосрочным допсоглашениям, являющимся его неотъемлемой частью, также могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В то же время у работников, которые оказались застрахованными только 2–4 месяца, образуется доход, облагаемый страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Расходы в целях налогообложения прибыли при применении метода начисления учитываются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором были оплачены услуги страховщика. Если взнос разовый, то в налоговом учёте расходы нужно распределить равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора на уплату страховой премии предоставлена рассрочка, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде. Когда договор продлевается с уплатой страхового взноса за период пролонгации, производить перерасчёт уже списанных расходов не требуется, а новая часть страховой премии распределяется в общем порядке на период, на который продлён договор (письмо Минфина РФ от 21.04.2009 № 03-03-06/1/267).
Налогоплательщики – страхователи, применяющие иные налоговые режимы, предусматривающие учёт расходов при формировании налоговой базы (УСН или АУСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», ЕСХН), могут на тех же условиях учесть платежи по договорам ДМС, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения»). Разница лишь в том, что достаточно оплатить страховую премию – распределять сумму затрат во времени при кассовом методе учёта расходов нет нужды (пп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.17, ст. 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
Нормы пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ в какой-то степени перекликаются с рассмотренными нами выше правилами п. 16 ст. 255 НК РФ. Страховыми взносами не облагаются суммы страховых премий, уплаченных работодателем по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года. Даты начала и окончания договора ДМС не обязательно должны быть в пределах одного расчётного периода (письмо Минфина России от 08.11.2024 № 03-15-05/110597).
Если застрахованными выступают лица, не связанные с организацией (ИП) трудовыми отношениями или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то уплачивать страховые взносы также не требуется, но по иной причине – в силу отсутствия объекта обложения (ст. 420 НК РФ). Застраховав ДМС исполнителя по гражданско-правовому договору работ (услуг) заказчик будет обязан обложить сумму страховой премии взносами на обязательное социальное страхование: объект обложения имеется, а льгота не работает, ведь это не сотрудник.
Годичный срок, который является условием применения освобождения согласно пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, в контексте страховых взносов применяется не к договору со страховщиком в целом, а к сроку страховой защиты конкретного работника. При исключении в течение этого срока отдельных сотрудников из числа застрахованных (например, ввиду увольнения) в отношении именно этих работников организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по их договорам ДМС (письмо Минфина России от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400). В письмах от 13.05.2025 № 03-15-06/46643, от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192, от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123187 Минфин России уточняет: если в случае увольнения срок договора ДМС в пользу работника составит меньше года, то организации в месяце увольнения следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору, включая платежи, произведённые в предыдущем расчётном периоде (если начало и окончание договора ДМС в разных расчётных периодах), а также представить уточнённые расчёты по страховым взносам с целью корректного формирования пенсионных прав такого застрахованного лица. При этом в расчёте по страховым взносам за текущий отчётный (расчётный) период суммы произведённого перерасчёта за предшествующие отчётные (расчётные) периоды не отражаются.
Так же следует поступить, если после увольнения гражданин остался застрахованным за счёт компании – теперь он не работник, и это не позволяет воспользоваться льготой.
Если в штат приняли нового сотрудника, который влился в действующий договор ДМС, но лично он оказался застрахованным менее года, страховые взносы с суммы премии страховщику за него необходимо уплачивать (письмо Минфина России от 16.04.2025 № 03-15-06/38070).
Обратите внимание: с 2026 года п. 2 ст. 422 НК РФ пополнился новой нормой, позволяющей не облагать страховыми взносами расходы на оформление для работника полиса ДМС, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки. Срок договора применительно к этой льготе роли не играет. Важна только связь оформления полиса с поездкой. Подобную льготу заложили и в п. 1 ст. 217 НК РФ в части НДФЛ.
Если правила для налога на прибыль и страховых взносов похожи, то нормы, касающиеся обложения НДФЛ доходов в виде страховых взносов по ДМС самобытны. При определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов по договорам добровольного медстрахования, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств иных организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 213 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2024 № 03-04-05/132450, от 25.09.2024 № 03-04-05/92363). Больше никаких условий нет.
Таким образом, из-под налогообложения выведены и платежи за работников, и за членов их семей (п. 2 письма Минфина России от 04.06.2020 № 03-04-06/47977), и за любых других застрахованных граждан независимо от срока действия договора ДМС.
Насторожить должна только формулировка о том, что страховая премия «вносится (…) из средств работодателей либо из средств иных организаций или ИП». Налоговые органы могут трактовать её так: освобождение применимо только если уплату произвёл непосредственно страхователь, а не застрахованное лицо с последующим возмещением ему расходов. Во избежание риска конфликта с проверяющими лучше так и поступать.
и получайте новости первыми!