Годовая бухгалтерская отчётность: начинаем плотную подготовку к первому применению ФСБУ 4/2023

Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

• Составляющие бухотчётности
• Новая концепция утверждения форм отчётности и представления её показателей
• Минимальный набор обязательных показателей
• Другие важные формальности

Бухгалтерская отчётность за 2025 год для большинства компаний становится первой, составляемой под эгидой ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (далее – ФСБУ 4/2023, Стандарт). Какие ключевые новые требования нужно учесть, чтобы первый блин не вышел комом?

Составляющие бухотчётности

В новой концепции бухгалтерская (финансовая) отчётность (БФО) рассматривается исключительно как единое целое, совокупность, комплект взаимосвязанных составляющих. Как подчёркивает Минфин России в Информационном сообщении от 26.03.2024 № ИС-учёт-50, отдельные составляющие бухгалтерской отчётности, равно как их совокупность, включающая не все предусмотренные составляющие, не является бухгалтерской отчётностью. Стоит упустить одну из форм или приложений к ним, и вся отчётность рассыпается. Годовая БФО должна содержать следующие составные части.

Обратите внимание: упрощённая отчётность, включающая только баланс и отчёт о финансовых результатах (отчёт о целевом использовании средств) не считается составленной! Налоговый орган примет её, разместит в ГИРБО, однако любой пользователь сможет сделать вывод о профессиональном уровне главного бухгалтера и об отношении такой организации к бухучёту, к отчётности, как витрине её деятельности. Такую организацию налоговый орган может привлечь к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ за неправильное отражение данных в БФО, а главбуха – к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Новая концепция утверждения форм отчётности и представления её показателей

Типовых форм отчётности, которые большинство организаций воспринимало как унифицированные, больше нет. В ФСБУ 4/2023 представлены образцы форм бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта о целевом использовании средств, отчёта об изменениях капитала, отчёта о движении денежных средств, пояснений (приложения № 3–9). На их основе компания должна была определить и утвердить в учётной политике собственные формы отчётности (п. 62, 63 ФСБУ 4/2023).

Бездумное повторение образцов также говорит о многом: при таком подходе невозможно выполнить главную задачу БФО – давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, а также не получится соблюсти один из новых постулатов Стандарта, согласно которому показатели, отсутствующие у экономического субъекта, не приводятся (пп. «б» п. 66 ФСБУ 4/2023). Последнее означает, что если какой-то показатель отсутствует вовсе, на все отчётные даты (за все периоды), раскрываемые в отчётности, то соответствующая строка или графа должна быть изъята из формы отчётности. Фонд «НРБУ «БМЦ» в Рекомендации Р-168/2025-КпР «Несущественная статья минимального перечня» поясняет, что при наличии технической возможности соответствующая строка (графа) вообще не должна включаться в отчёт. При отсутствии технической возможности исключения позиции из отчёта по ней проставляется прочерк или ноль.

Таким образом, требуется донастройка образцов под свои потребности и особенности. Несомненно, требуется не только избавляться от лишнего, но и добавлять те показатели, без раскрытия которых БФО компании не будет достаточно информативна и достоверна.

Для целей размещения в ГИРБО организации представляют свою бухотчётность в налоговые органы в электронном виде по форматам, разработанным ФНС России (приказ ФНС России от 15.11.2024 № ЕД-7-1/1041@). Эти форматы также предполагают возможность настройки и доработки базовых форм для нужд конкретной организации (можно детализировать показатели, добавлять новые и т.д.).

Минимальный набор обязательных показателей

Для отчётных форм Стандартом определён минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию независимо от их существенности (пп. «д» п. 69 ФСБУ 4/2023).

Это также новое слово в представлении отчётной информации. Ранее считалось, что отдельные показатели подлежат раскрытию в отчётности именно в случае их существенности.

Перечислим статьи минимального перечня, опираясь на п. 9, 26, 34, 38 Стандарта.

Выполняя требование Стандарта, помните:

• если показатель статьи минимального перечня отсутствует вообще, соответствующая строка (графа) исключается из формы отчётности (пп. «б» п. 66 ФСБУ 4/2023). При этом в пояснениях стоит указать, что «исчезновение» статьи произошло не по ошибке, а по указанной причине;
• остальные показатели, если информация по ним не является существенной, могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности, даже если обязанность раскрывать её установлена федеральными и (или) отраслевыми стандартами (пп. «д» п. 69 ФСБУ 4/2023);
• в бухгалтерском балансе можно заменить статьи обязательного минимального перечня группой соответствующих показателей (п. 11 ФСБУ 4/2023). Например, информация об основных средствах может быть представлена группой показателей: непосредственно основных средств, капитальных вложений в объекты основных средств, прав пользования активами. При этом включать в такую группу показатель стоимости инвестиционной недвижимости неверно – это другая категория внеоборотных активов, отдельное раскрытие которой в балансе мотивировано необходимостью дать пользователям сведения, необходимые для принятия ими экономических решений;
• в ОФР показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни, могут засчитываться (п. 28 Стандарта).

В Рекомендации Р-168/2025-КпР «Несущественная статья минимального перечня» Фонд «НРБУ «БМЦ» высказывает мнение, что в части несущественной информации, пусть и относящееся к показателю обязательного перечня, организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учёта, руководствуясь исключительно требованием рациональности. Компания, в частности, вправе не формировать в бухгалтерском учёте несущественную информацию по обязательной статье либо не обособлять такую информацию от других статей.

Представляется, что при таком подходе девальвируется сам смысл выделения Стандартом обязательных к раскрытию показателей. В этом случае их судьба ничем не отличается от судьбы любого другого показателя БФО. Пользователь отчётности организации, избравшей такую стратегию, в особенности внешний пользователь, может счесть представленные данные неполными и не соответствующими требованиям ФСБУ 4/2023, что может нанести компании, как минимум, репутационный ущерб, даже если в пояснениях к балансу выбранный метод будет объяснен.

Другие важные формальности

Отныне бухгалтерская (финансовая) отчётность имеет общую заголовочную часть, выполняющую функцию обложки единого комплексного документа. Заголовочные части составляющих бухотчётности стали куда более компактными.

Требования к реквизитам этой компоненты содержатся в п. 58–61 ФСБУ 4/2023, а образцы заголовочной части БФО и заголовочной части бухгалтерской (финансовой) отчётности, представляемой в налоговый орган, в том числе в целях формирования ГИРБО, в орган государственной статистики, другие органы исполнительной власти приведены в приложениях № 1 и № 2 к Стандарту.

В образце заголовочной части бухгалтерской отчётности (в том числе упрощённой), представляемой в налоговый орган, бросаются в глаза два нововведения:

• исключение реквизита «Вид экономической деятельности по ОКВЭД 2». По новым правилам (п. 46 ФСБУ 4/2023) основные виды экономической деятельности экономического субъекта должны быть раскрыты в пояснениях. При этом ни один НПА по бухучёту не определяет подходы к выделению организацией категории основных видов её деятельности. Придётся дать в учётной политике для целей бухучёта своё определение, выделив параметры, позволяющие отнести вид деятельности к основным. Например, это может быть определённая компанией минимальная процентная доля данного вида деятельности в общем показателе по организации (доля в валовой прибыли, в оборотах по реализации товаров (работ, услуг), в средней численности занятых в нём сотрудников и т.п.);
• необходимость указания, подлежит ли бухгалтерская отчётность утверждению, а в случае, если подлежит, – также наименование органа, утверждающего БФО. В поисках ответов на эти вопросы руководствуйтесь гражданским законодательством (в частности, п. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 2 ст. 65.3 ГК РФ, п. 3 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона «Об АО», пп. 6 п. 2 ст. 33 и ст. 39 Федерального закона «Об ООО», п. 3 ст. 29 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О НКО»).

Явная потеря – исключение из образца формы отчёта об изменениях капитала сведений о стоимости чистых активов организации. При этом и ООО, и АО обязаны так или иначе обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости его чистых активов (п. 2 ст. 30 Федерального закона «Об ООО», п. 3 ст. 35 Федерального закона «Об АО»). Эту информацию не обязательно размещать именно в бухотчётности, тем паче именно в отчёте об изменениях капитала, но требования законов должны быть исполнены. С этой целью организацией может быть принято решение дополнить одну из форм отчётности данным параметром или раскрыть его в пояснениях.