Автор: Марина Климова - профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.
Число выездных налоговых проверок значительно сократилось по сравнению с тем, что было еще несколько лет назад. Камеральный контроль ограничен пределами представленной налогоплательщиком отчетности. В такой ситуации налоговые органы часто испытывают «информационный голод», который пытаются утолить истребованием у налогоплательщика и его окружения документов и информации, но действуют при этом далеко не всегда в пределах допустимого. Отметим: все случаи, когда истребование документов обосновано, указаны в НК РФ.
Их достаточно много, поэтому мы перечислим только те, которые касаются широкого круга лиц:
| Мероприятие по контролю | Случаи, когда допустимо истребование документов | Основание |
|---|---|---|
| камеральная проверка | налогоплательщик заявил в налоговой отчетности льготы | п. 6, 8.6 ст. 88 НК РФ |
| заявлено возмещение НДС | п. 8 ст. 88 НК РФ | |
| имеются «разрывы» между данными декларации по НДС налогоплательщика и данными отчетности по НДС его контрагентов | п. 8.1 ст. 88 НК РФ | |
| налогоплательщиком представлена УНД по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий период, и в ней заявлено уменьшение суммы налога или увеличен убыток | п. 8.3 ст. 88 НК РФ | |
| в налоговой отчетности и/или отчетах об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, выявлены нестыковки | п. 8.9 ст. 88 НК РФ | |
| по отдельным налогам | ст. 165, 198, 310.2 НК РФ | |
| у банка, в котором у налогоплательщика есть счет | п. 2 ст. 86 НК РФ | |
| выездная проверка | у проверяемого лица (могут быть истребованы документы, необходимые для проведения проверки) | п. 1 ст. 93 НК РФ |
| у банка, в котором у налогоплательщика есть счет | п. 2 ст. 86 НК РФ | |
| у аудиторов проверяемого лица | ст. 93.2 НК РФ | |
| в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля | необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки | п. 6 ст. 101 НК РФ |
| «встречная» проверка | у контрагента или у иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика | ст. 86, п. 1 ст. 93.1 НК РФ |
| вне рамок проверки | при возникновении обоснованной необходимости получения документов относительно конкретной сделки | ст. 86, п. 2 ст. 93.1 НК РФ |
| при розыске имущества налогоплательщика-должника с целью взыскания налога | ст. 86, п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ |
Каждый случай интересен и заслуживает внимания. Например:
Даже если вы пришли к выводу, что документы истребованы у организации безосновательно, не игнорируйте Требование – все равно ответьте на него мотивированным отказом в предоставлении документов. Это укрепит ваши позиции, если в дальнейшем встанет вопрос о штрафе. Также целесообразно представить пояснение, если вы не располагаете запрошенными документами.
Многие налогоплательщики просто-таки изнывают от бесконечных Требований налоговых органов о предоставлении документов, а число самих запрашиваемых документов может превосходить все пределы разумного. К сожалению, НК РФ не ограничивает ни число требований, ни число документов для истребования. Тем не менее, ФНС России давно призывает своих сотрудников на местах не злоупотреблять истребованием документов: налоговый контроль не должен превращаться в налоговый террор.
Год назад появилось обширное Письмо ФНС России от 30.12.2022 № СД-4-2/18011, которым Служба, как и ранее Письмом от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@, напоминала нижестоящим налоговым органам и том, что:
НК РФ определяет сроки для представления документов по требованию налогового органа. Они разнятся в зависимости от оснований. Например, документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ), при «встречной» проверке – 5 рабочих дней со дня получения Требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ) и т. д. Срок обязательно должен быть указан и в самом Требовании.
Если налогоплательщик не может уложиться в отведенный срок, он вправе в течение дня, следующего за днем получения Требования о представлении документов, письменно уведомить налоговый орган о своей проблеме с указанием причин задержки и сроков, в течение которых он сможет представить истребуемые документы. Форма соответствующего Уведомления утв. Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@. Ответить налогоплательщику налоговый орган должен в течение двух рабочих дней – согласием или отказом (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). ФНС России в Письме от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@ и Письме от 30.12.2022 № СД-4-2/18011 (п. 2) рекомендовала подчиненным не отказывать налогоплательщикам по формальным основаниям, таким как несоблюдение формы Уведомления, недостаточная аргументация ходатайства и т. п. Само по себе обращение рассматривается ФНС России как проявление добросовестности налогоплательщика, его стремления исполнить требование налогового органа.
ФНС России разработала Манифест «Разумное истребование» (распоряжением ФНС России от 27.12.2022 № 406@, документ не публиковался), стремясь внедрить единообразие поведения налоговых органов при истребовании документов у налогоплательщиков. Информация об этом Манифесте сначала была опубликована на официальном сайте Службы, а затем оформлена Письмом ФНС России от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@. ФНС рекомендует (только рекомендует) налоговым органам на местах исходить из таких принципов истребования документов, как законность; риск-ориентированный подход; определенность формулировок Требований, дающая налогоплательщику однозначное понимание какие именно документы понадобились налоговому органу; избежание повторного истребования ранее представленных документов; приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов; максимальное использование ЭДО; готовность продлить срок представления документов при получении мотивированного обращения налогоплательщика.
На наш взгляд, интерес вызывает п. 1.7 вышеназванного Письма, которым контролерам напоминают, что замена формализованного механизма истребования документов (информации) на просьбы, требования произвольной формы и содержания, запросы документов по телефону, по электронной почте и тому подобные обращения, позволяющие налогоплательщику сделать вывод, что он обязан представить (от него ожидается представление, в том числе «на добровольной основе») документы, не допускается. Добытые таким путем документы и сведения запрещено в дальнейшем использовать как доказательства, поскольку они будут получены с нарушением требований НК РФ (см. абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ). Помнить об этой норме стоит и самому налогоплательщику: опираясь на нее он может оспорить использование при рассмотрении материалов налоговой проверки ненадлежащих доказательств.
и получайте новости первыми!