Автор: Елена Данякина, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
Рассмотрим несколько практических ситуаций.
Компания «Альфа» продает товар компании «Дельта», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % предоплата, предоплата прошла 18.01.2022, сумма предоплаты в рублях составила 41 693 (86,8609 * 480 = 41 693 руб.). Товары отгружены (реализованы) 27.01.2022 (курс за 1 у. е. = 89,1511 руб.).
Несмотря на то, что сумма в рублях на дату реализации составит 42 793 руб. (89,1511 * 480 = 42 793 руб.), в бухгалтерском учете «Альфы» реализация будет отражена в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ) (письмо Минфина от 12.05.2021 № 03-07-08/36033).
«Альфа» в своем учете сделает следующие записи:
Дт 51 Кт 62/2, сумма 41 693, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 62/1 Кт 90/1, сумма 41 693, отгружены товары (сумма отгрузки = сумме оплаты);
Дт 90/3 Кт 68/2, сумма 6949, начислен НДС с отгрузки по счету-фактуре (УПД);
Дт 90/2 Кт 41 – списана себестоимость товаров (по данным бухучета «Альфы»);
Дт 62/2 Кт 62/1, сумма 41 693, зачет аванса.
Компания «Альфа» продает товар компании «Дельта», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 100 % постоплата, товары отгружены (реализованы) 27.01.2022 (курс за 1 у. е. = 89,1511 руб.). Оплата по договору прошла 04.02.2022 (курс за 1 у. е. = 86,5610). договору.
Если оплата за товары проходит послу их отгрузки, сумма реализации будет признана в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Бухгалтерские записи у «Альфы»:
Дт 62/1 Кт 90/1, сумма 42 793, отгружены товары по курсу на день отгрузки;
Дт 90/3 Кт 68/2, сумма 7132, начислен НДС с отгрузки по счету-фактуре (УПД);
Дт 90/2 Кт 41 – списана себестоимость товаров (по данным бухучета «Альфы»);
Дт 51 Кт 62/1, сумма 41 549, оплата по курсу на день оплаты;
Дт 91/2 Кт 62/1, сумма 1244 (42 793 – 41 549 = 1244), курсовая разница (ООО «Альфа» закрывает задолженность по счету 62/1 по соответствующей поставке).
Компания «Альфа» продает товар компании «Дельта», сумма по договору 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, условия – 50 % предоплата, 50 % – постоплата.
Предоплата прошла 18.01.2022, сумма предоплаты в рублях составила 20 847 (86,8609 * 240 = 20 847 руб.). Товары отгружены (реализованы) 27.01.2022 (курс за 1 у. е. = 89,1511 руб.). Доплата прошла 04.02.2022 (курс за 1 у. е. = 86,5610).
При таких условиях отгрузка отражается по суммированной стоимости:
При этом задолженность покупателей по договорам в у. е. пересчитывать нужно на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ):
При пересчете будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Итак, бухгалтерские записи у «Альфы»:
Дт 51 Кт 62/2, сумма 20 847 руб. (86,8609 * 240 = 20 847), оплата по курсу на день оплаты;
Дт 62/1 Кт 90/1, сумма 42 243 руб. (86,8609 * 240 + 89,1511 * 240), отгружены товары;
Дт 90/3 Кт 68/2, сумма 7040, начислен НДС с отгрузки по счету-фактуре (УПД);
Дт 90/2 Кт 41 – списана себестоимость товаров (по данным бухучета «Альфы»);
Дт 62/2 Кт 62/1, сумма 20 847, зачет аванса;
Дт 51 Кт 62/1, сумма 20 775 руб. (86,5610 * 240 = 20 775), оплата по курсу на день оплаты;
Дт 91/2 Кт 62/1, сумма 621 (20 847 – 42 243 + 20 775 = - 621), курсовая разница (ООО «Альфа» закрывает задолженность по счету 62/1 по соответствующей поставке).
Как было указано выше, полученную предоплату, выраженную в у. е., переоценивать не нужно. Но иная ситуация – расторжение контракта. В письме Минфина от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20070 рассмотрен следующий случай: предоплата получена, но стороны решили не осуществлять сделку. Минфин считает, что предоплату нужно переквалифицировать в денежное обязательство и переоценивать так, как указано в п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ:
Пример: Компания «Альфа» в сентябре продала товар компании «Дельта», 100 штук, курс 1 у. е. = 1 евро, НДС 20 %, тогда же и оплата поступила. В ноябре «Дельта» предъявила претензию о замене по причине несоответствия качеству 30 штук, «Альфа» по согласованию с «Дельтой» должна выставить корректировочную счет-фактуру (УПД), а также отразить в учете новую отгрузку. Возникает вопрос – по какому курсу считать отгрузку ноября (замену товара): сентябрь, ноябрь?
Решение:
Повторная отгрузка качественного товара состоялась в ноябре, по общему правилу, исходя из условий договора и положений п. 4 ст. 153 НК РФ, налоговую базу по НДС нужно определить в рублях по курсу евро на соответствующую дату отгрузки в ноябре. Но на момент замены товара у «Альфы» осталась задолженность перед «Дельтой» в сумме возврата 30 некачественных штук товара.
В Налоговом Кодексе нет уточнений о квалификации сумм в виде предоплаты, при этом ГК РФ в п. 4 ст. 421 указывает, что порядок возврата денег покупателю за товар ненадлежащего качества может определяться соглашением сторон договора.
Вывод: Если стороны договорятся, что задолженность = предоплата, то счет-фактуру выставляют на новую поставку по цене на дату соглашения (ноябрь). Если такого соглашения не будет, то цену нужно рассчитать по курсу ЦБ РФ на дату первоначальной отгрузки (сентябрь).
18.01.2022 «Альфа» продала товар «Дельта», 480 у. е., курс 1 у. е. = 1 евро, т. е. 86,8609 руб. Товар оказался другого цвета. «Дельта» попросила скидку 20 %, оформили дополнительное соглашение к договору. Как это все повлияет на НДС? – Зависит от даты оформления соглашения – в 1-м квартале или во 2-м.
Записи в учете «Альфы»:
«Дельта» у себя отразит:
Итого: у поставщика в 1-м квартале 2022 НДС к уплате 5559, у покупателя в 1-м квартале 2022 НДС к уменьшению 5559.
Соглашение о предоставлении скидки подписано 28.04.2022. Операции 18.01.2022 бухгалтеры обеих организаций выполняют, как указано в варианте 1, без изменений. Это означает, что в 1-м квартале 2022 г. у поставщика в декларации указан НДС к начислению, а у покупателя - к вычету на одинаковую сумму 6949 руб. по курсу евро на дату передачи товаров.
Бухгалтер «Альфы» на дату соглашения (28.04.2022) выполнил следующие действия:
Бухгалтер «Дельты», в свою очередь, 28.04.2022:
Обратите внимание, при корректировке стоимости отгруженных товаров и выставлении корректировочного счета-фактуры налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров, изменению не подлежит. Соответственно, если стоимость товаров в договоре выражена в у. е., все операции (в случае отсутствия авансов) проводятся по курсу на дату отгрузки. Таким образом, курс у. е. на дату соглашения о корректировке стоимости не имеет значения как для поставщика, так и для покупателя.
Если соглашение о корректировке и корректировочный счет-фактура оформлены в разных налоговых периодах, то поставщик может предъявить к вычету НДС только в том квартале, когда выставлен корректировочный счет-фактура и оформлено дополнительное соглашение. Покупатель же обязан восстановить НДС в том квартале, в котором оформлено дополнительное соглашение или корректировочный счет-фактура, в зависимости от того, что произошло ранее. Вывод: если соглашение оформлено раньше, чем корректировочный счет-фактура, то обязанности у покупателя по начислению НДС могут возникнуть раньше, чем поставщик может предъявить вычет.
На корректировочные счета-фактуры распространяется право предъявить вычет в течение трех лет с момента их составления. При этом представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были отгружены, не нужно.
Налоговый кодекс в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ так определяет порядок действий в следующем случае: «В случае возврата аванса в связи с расторжением или изменением договора продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы аванса, а покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса».
Сумма возвращаемого аванса в у. е. будет зависеть от условий договора, но на порядок исчисления суммы НДС сторонами договора это никак не повлияет.
В случае возврата меньшей, чем полученный аванс, суммы продавец сможет зачесть только соответствующую (пропорциональную) часть НДС, начисленного и уплаченного при получении аванса. Покупатель при получении в порядке возврата аванса суммы меньшей, чем перечисленный аванс, должен будет восстановить только соответствующую (пропорциональную) часть НДС, принятого к вычету с суммы аванса.
и получайте новости первыми!