Классификация убытков
Цель – прибыль?
Ст. 50 ГК РФ закрепляет основной целью деятельности коммерческой организации получение прибыли. Налоговые органы выделяют наличие убытков в налоговой отчетности на протяжении двух и более лет как одно из оснований для проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но экономическая ситуация не всегда способствует высокой эффективности деятельности, да и в НК РФ содержатся положения, признаваемые за налогоплательщиками право иметь отрицательные результаты деятельности и даже учитывать их в налоговой базе в последующие, более благоприятные с точки зрения прибыльности, периоды.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ст. 247 НК РФ раскрывает особенности формирования прибыли для разных организаций (см. таблицу).
Таблица – особенности исчисления налоговой базы
Налогоплательщики | Налоговая база (Прибыль/Убыток) | Кто исчисляет |
| Российские организации | Доходы за минусом расходов | Самостоятельно |
| Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства | Доходы постоянных представительств минус их же расходы | Самостоятельно |
| Иные иностранные организации | Доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (см. ст. 309 НК РФ: дивиденды, процентные доходы, продажа акций, доходы от использования прав на РИД (результаты интеллектуальной деятельности), доходы от использования недвижимого имущества (аренда и продажа) и пр.) | Удерживает и платит источник выплаты доходов |
| Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) | Величина совокупной прибыли участников КГН, рассчитанная для каждого участника (п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ) | Ответственный участник КГН |
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы превысят доходы – имеем убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), налог на прибыль платить не нужно, более того, убытком можно будет уменьшить прибыль следующих периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Такие правила
Однако и здесь есть нюансы: убытки от некоторых операций и видов деятельности признаются по особым правилам, в таблице представлены особенности.
Таблица – особенности признания убытков
Нормы НК РФ | Что регулируют | Порядок учета убытков |
| Ст. 264.1 | Расходы по приобретению прав на земельные участки | Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов равными долями в течение не менее 5 лет (с учетом срока фактического владения участком) либо в размере не более 30 % налоговой базы текущего (отчетного) периода |
| Ст. 268, п.3 | Реализация амортизируемого имущества | Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования |
| Ст. 268.1 | Приобретение и продажа предприятия как имущественного комплекса | Убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса можно переносить на будущее в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода |
| Ст. 274 | Общий порядок исчисления налоговой базы | Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется отдельно, при определении общей налоговой базы такие убытки не учитываются |
| Ст. 275.1 | Использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)¹ | Налоговая база определяется отдельно от основной, убыток можно признать, если расходы не превышают аналогичные расходы специализированных организаций, в противном случае убытком можно уменьшать прибыль ОПХ в течение не более 10 лет |
| Ст. 275.2 | Деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении | Убыток переносится на будущее и признается расходом в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода |
| Ст. 278.1 | Налоговая база у участников КГН | Убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Убытки могут уменьшить текущую консолидированную налоговую базу не более чем наполовину (50 %) |
| Ст. 278.2 | Налоговая база у участников договора инвестиционного товарищества | Убытки инвестиционного товарищества распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально доле участия и переносятся на будущее согласно ст. 283 НК РФ |
| Ст. 279 | Уступка (переуступка) права требования | Порядок признания убытка зависит от даты переуступки – до наступления платежа (убыток признается частично) и после наступления платежа (убыток признается полностью) |
Сноска ¹: Объекты ОПХ – это: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843).
Классификация убытков
Убытки, получаемые налогоплательщиком, классифицируются по следующим основаниям:
1. Включение в общую налоговую базу
Включаются | Не включаются |
| Убытки деятельности, облагаемой по ставке 20 % | Убытки деятельности, облагаемой иными, отличными от 20 %, ставками |
| Убытки деятельности, связанной с использованием ОПХ | |
| Убытки операций с ЦБ, не обращающимися на организованном рынке |
2. Отношение к текущему периоду
Относятся | Не относятся |
| Убытки по операциям текущего периода | Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (включаются в состав внереализационных расходов) |
3. Возможность переноса на будущее
Переносятся | Не переносятся | Переносятся в особом порядке |
| Убытки по деятельности, облагаемой по ставке 20 % | Убытки, полученные от деятельности, полностью облагаемой по ставке 0 % (ст. 284 НК РФ): организации образовательные, медицинские, сельскохозяйственные, социального обслуживания, операторы ТКО (твердые коммунальные отходы), резиденты Сколково и др. | Убытки от реализации права на земельный участок |
| Убытки от реализации амортизируемого имущества | ||
| Убытки по деятельности, связанной с использованием ОПХ | ||
| Убытки операций с ЦБ |
4. Режим налогообложения
Общая система налогообложения | Упрощенная система налогообложения |
| Принимаются убытки по налоговым базам с различными налоговыми ставками, по разным видам деятельности, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (ошибки и пропуски), убытки прошлых лет, сформированные в прошлых периодах | Принимаются убытки как финансовый результат деятельности всей организации |
Классификационные признаки можно продолжить, но даже на основе представленных видны сложность и многообразие требований Налогового кодекса в учете финансовых результатов.
и получайте новости первыми!