Классификация убытков

Автор
Елена Данякина
аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
2614 просмотров
16.07.2021 12:00

1-49-БЗ-АНОНС (1).pngЦель – прибыль? 

Ст. 50 ГК РФ закрепляет основной целью деятельности коммерческой организации получение прибыли. Налоговые органы выделяют наличие убытков в налоговой отчетности на протяжении двух и более лет как одно из оснований для проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но экономическая ситуация не всегда способствует высокой эффективности деятельности, да и в НК РФ содержатся положения, признаваемые за налогоплательщиками право иметь отрицательные результаты деятельности и даже учитывать их в налоговой базе в последующие, более благоприятные с точки зрения прибыльности, периоды. 

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ст. 247 НК РФ раскрывает особенности формирования прибыли для разных организаций (см. таблицу). 

Таблица – особенности исчисления налоговой базы 

Налогоплательщики

Налоговая база (Прибыль/Убыток)

Кто исчисляет
и платит налог

Российские организации

Доходы за минусом расходов

Самостоятельно

Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства

Доходы постоянных представительств минус их же расходы

Самостоятельно

Иные иностранные организации

Доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (см. ст. 309 НК РФ: дивиденды, процентные доходы, продажа акций, доходы от использования прав на РИД (результаты интеллектуальной деятельности), доходы от использования недвижимого имущества (аренда и продажа) и пр.)

Удерживает и платит источник выплаты доходов

Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Величина совокупной прибыли участников КГН, рассчитанная для каждого участника (п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ)

Ответственный участник КГН


Если в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы превысят доходы – имеем убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), налог на прибыль платить не нужно, более того, убытком можно будет уменьшить прибыль следующих периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ). 

Такие правила 

Однако и здесь есть нюансы: убытки от некоторых операций и видов деятельности признаются по особым правилам, в таблице представлены особенности. 

Таблица – особенности признания убытков 

Нормы НК РФ

Что регулируют

Порядок учета убытков

Ст. 264.1

Расходы по приобретению прав на земельные участки

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов равными долями в течение не менее 5 лет (с учетом срока фактического владения участком) либо в размере не более 30 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 268, п.3

Реализация амортизируемого имущества

Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования

Ст. 268.1

Приобретение и продажа предприятия как имущественного комплекса

Убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса можно переносить на будущее в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 274

Общий порядок исчисления налоговой базы

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется отдельно, при определении общей налоговой базы такие убытки не учитываются

Ст. 275.1

Использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)¹

Налоговая база определяется отдельно от основной, убыток можно признать, если расходы не превышают аналогичные расходы специализированных организаций, в противном случае убытком можно уменьшать прибыль ОПХ в течение не более 10 лет

Ст. 275.2

Деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

Убыток переносится на будущее и признается расходом в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 278.1

Налоговая база у участников КГН

Убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Убытки могут уменьшить текущую консолидированную налоговую базу не более чем наполовину (50 %)

Ст. 278.2

Налоговая база у участников договора инвестиционного товарищества

Убытки инвестиционного товарищества распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально доле участия и переносятся на будущее согласно ст. 283 НК РФ

Ст. 279

Уступка (переуступка) права требования

Порядок признания убытка зависит от даты переуступки – до наступления платежа (убыток признается частично) и после наступления платежа (убыток признается полностью)

Сноска ¹: Объекты ОПХ – это: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843). 

Классификация убытков 

Убытки, получаемые налогоплательщиком, классифицируются по следующим основаниям: 

1. Включение в общую налоговую базу

Включаются

Не включаются

Убытки деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки деятельности, облагаемой иными, отличными от 20 %, ставками

Убытки деятельности, связанной с использованием ОПХ

Убытки операций с ЦБ, не обращающимися на организованном рынке


2. Отношение к текущему периоду

Относятся

Не относятся

Убытки по операциям текущего периода

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (включаются в состав внереализационных расходов)


3. Возможность переноса на будущее

Переносятся

Не переносятся

Переносятся в особом порядке

Убытки по деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки, полученные от деятельности, полностью облагаемой по ставке 0 % (ст. 284 НК РФ): организации образовательные, медицинские, сельскохозяйственные, социального обслуживания, операторы ТКО (твердые коммунальные отходы), резиденты Сколково и др.

Убытки от реализации права на земельный участок

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Убытки по деятельности, связанной с использованием ОПХ

Убытки операций с ЦБ


4. Режим налогообложения

Общая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения

Принимаются убытки по налоговым базам с различными налоговыми ставками, по разным видам деятельности, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (ошибки и пропуски), убытки прошлых лет, сформированные в прошлых периодах

Принимаются убытки как финансовый результат деятельности всей организации


Классификационные признаки можно продолжить, но даже на основе представленных видны сложность и многообразие требований Налогового кодекса в учете финансовых результатов. 


Отправить
Запинить
Поделиться

Свои замечания и предложения отправляйте на brand@taxcom.ru

Специальные предложения
Для пользователей 1С
Отправляйте отчётность во все госорганы из привычного интерфейса 1С
Статьи по теме

Еще статьи

Мы всегда готовы вам помочь

Оставьте свой номер, если возникли вопросы. Мы перезвоним и поможем со всем разобраться

Просьба заполнить имя, чтобы консультант знал как к вам обращаться
Заполните поле телефон, чтобы консультант вам перезвонил