Классификация убытков

Автор
Елена Данякина
аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
1476 просмотров
16.07.2021 12:00

1-49-БЗ-АНОНС (1).pngЦель – прибыль? 

Ст. 50 ГК РФ закрепляет основной целью деятельности коммерческой организации получение прибыли. Налоговые органы выделяют наличие убытков в налоговой отчетности на протяжении двух и более лет как одно из оснований для проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но экономическая ситуация не всегда способствует высокой эффективности деятельности, да и в НК РФ содержатся положения, признаваемые за налогоплательщиками право иметь отрицательные результаты деятельности и даже учитывать их в налоговой базе в последующие, более благоприятные с точки зрения прибыльности, периоды. 

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ст. 247 НК РФ раскрывает особенности формирования прибыли для разных организаций (см. таблицу). 

Таблица – особенности исчисления налоговой базы 

Налогоплательщики

Налоговая база (Прибыль/Убыток)

Кто исчисляет
и платит налог

Российские организации

Доходы за минусом расходов

Самостоятельно

Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства

Доходы постоянных представительств минус их же расходы

Самостоятельно

Иные иностранные организации

Доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (см. ст. 309 НК РФ: дивиденды, процентные доходы, продажа акций, доходы от использования прав на РИД (результаты интеллектуальной деятельности), доходы от использования недвижимого имущества (аренда и продажа) и пр.)

Удерживает и платит источник выплаты доходов

Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Величина совокупной прибыли участников КГН, рассчитанная для каждого участника (п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ)

Ответственный участник КГН


Если в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы превысят доходы – имеем убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), налог на прибыль платить не нужно, более того, убытком можно будет уменьшить прибыль следующих периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ). 

Такие правила 

Однако и здесь есть нюансы: убытки от некоторых операций и видов деятельности признаются по особым правилам, в таблице представлены особенности. 

Таблица – особенности признания убытков 

Нормы НК РФ

Что регулируют

Порядок учета убытков

Ст. 264.1

Расходы по приобретению прав на земельные участки

Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов равными долями в течение не менее 5 лет (с учетом срока фактического владения участком) либо в размере не более 30 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 268, п.3

Реализация амортизируемого имущества

Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования

Ст. 268.1

Приобретение и продажа предприятия как имущественного комплекса

Убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса можно переносить на будущее в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 274

Общий порядок исчисления налоговой базы

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется отдельно, при определении общей налоговой базы такие убытки не учитываются

Ст. 275.1

Использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)¹

Налоговая база определяется отдельно от основной, убыток можно признать, если расходы не превышают аналогичные расходы специализированных организаций, в противном случае убытком можно уменьшать прибыль ОПХ в течение не более 10 лет

Ст. 275.2

Деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

Убыток переносится на будущее и признается расходом в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода

Ст. 278.1

Налоговая база у участников КГН

Убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Убытки могут уменьшить текущую консолидированную налоговую базу не более чем наполовину (50 %)

Ст. 278.2

Налоговая база у участников договора инвестиционного товарищества

Убытки инвестиционного товарищества распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально доле участия и переносятся на будущее согласно ст. 283 НК РФ

Ст. 279

Уступка (переуступка) права требования

Порядок признания убытка зависит от даты переуступки – до наступления платежа (убыток признается частично) и после наступления платежа (убыток признается полностью)

Сноска ¹: Объекты ОПХ – это: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843). 

Классификация убытков 

Убытки, получаемые налогоплательщиком, классифицируются по следующим основаниям: 

1. Включение в общую налоговую базу

Включаются

Не включаются

Убытки деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки деятельности, облагаемой иными, отличными от 20 %, ставками

Убытки деятельности, связанной с использованием ОПХ

Убытки операций с ЦБ, не обращающимися на организованном рынке


2. Отношение к текущему периоду

Относятся

Не относятся

Убытки по операциям текущего периода

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (включаются в состав внереализационных расходов)


3. Возможность переноса на будущее

Переносятся

Не переносятся

Переносятся в особом порядке

Убытки по деятельности, облагаемой по ставке 20 %

Убытки, полученные от деятельности, полностью облагаемой по ставке 0 % (ст. 284 НК РФ): организации образовательные, медицинские, сельскохозяйственные, социального обслуживания, операторы ТКО (твердые коммунальные отходы), резиденты Сколково и др.

Убытки от реализации права на земельный участок

Убытки от реализации амортизируемого имущества

Убытки по деятельности, связанной с использованием ОПХ

Убытки операций с ЦБ


4. Режим налогообложения

Общая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения

Принимаются убытки по налоговым базам с различными налоговыми ставками, по разным видам деятельности, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (ошибки и пропуски), убытки прошлых лет, сформированные в прошлых периодах

Принимаются убытки как финансовый результат деятельности всей организации


Классификационные признаки можно продолжить, но даже на основе представленных видны сложность и многообразие требований Налогового кодекса в учете финансовых результатов. 


Отправить
Запинить
Поделиться

Свои замечания и предложения отправляйте на kalabuhovapa@taxcom.ru