Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
Словосочетание «материальная помощь», активно используемое в НК РФ, не имеет нормативного толкования. Это порождает массовые ошибки. Матпомощью часто именуются выплаты, по существу имеющие совершенно иную природу, и это чревато негативными последствиями в сферах труда и налогообложения. Мы будем трактовать матпомощь так, как её определил в своё время для целей налогообложения Президиум ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009): «выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определённого события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребёнка, тяжёлое заболевание и т.п.».
Такой подход сразу отсекает выплаты, ошибочно именуемые материальной помощью в коллективных, трудовых договорах и локальных актах работодателей, фактически являющиеся элементами оплаты труда. Например, суды и Минфин России многократно поясняли, что традиционные для многих организаций выплаты работникам, приуроченные к очередным отпускам, зависящие от размера их окладов, результатов их труда, не должны рассматриваться как материальная помощь в налоговом контексте (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009, постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.04.2023 № Ф05-4040/2023 по делу № А40-60365/2022 (определением Верховного Суда РФ от 11.09.2023 № 305-ЭС23-14014 отказано в передаче дела № А40-60365/2022 в СКЭС ВС РФ для пересмотра), письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330, от 15.05.2012 № 03-03-10/47, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 20.04.2012 № 03-03-06/1/200, письмо ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@, от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 и др.). Такие выплаты могут быть включены в расходы в целях налогообложения, но подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.
Самая общая разновидность материальной помощи, о который идёт речь в НК РФ, это выплата работнику или бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Выплата не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за год (п. 28 ст. 217 НК РФ). В базу по страховым взносам она также не включается в сумме, не превышающей 4 000 руб. за год, если она причитается сотруднику (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Если же получателем выступает гражданин, не состоящий в трудовых отношениях с организацией (в том числе бывший работник), то отсутствует объект обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).
В контекст такой матпомощи укладываются, например, выплаты в связи с заболеванием работника, на обзаведение хозяйством для сотрудников, переехавших на работу в другую местность по приглашению работодателя, помощь на приобретение школьных принадлежностей, выплату в связи с тяжёлым материальным положением и т.п.
Эта разновидность материальной помощи, как и большинство других, не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения (п. 23 ст. 270 НК РФ). Если сумма превзошла 4 000 руб./год, то страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, относятся к расходам в налоговом учёте (письмо Минфина России от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954).
Из-под налогообложения НДФЛ может выводиться сумма до 1 млн. руб. при соблюдении следующих условий п. 8 ст. 217 НК РФ:
Если все требования выполняются, то до 1 миллиона рублей освобождается от налога в отношении каждого ребёнка и каждого родителя-работника (письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/50324, письмо ФНС России от 05.10.2017 № ГД-4-11/20041@ вместе с письмом Минфина России от 26.09.2017 № 03-04-07/62184, письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-04-06/50324).
Если в компании работают оба родителя и им обоим решено оказать матпомощь, то не значимо, состоят ли они в браке, – такого условия в НК РФ нет.
Не имеет значения гражданство работника, а также частота предоставления материальной помощи такого рода (письмо Минфина России от 20.01.2025 № 03-04-05/4010). Например, один ребёнок в семье родился в июне 2025 г., второй – в ноябре 2026 г. Матпомощь выплатили в марте 2026 г. на первого ребёнка и в декабре 2026 г. – на второго. Общая необлагаемая сумма – 2 млн. руб. в расчёте на работника-родителя. Обратите внимание:
Аналогичное освобождение предусмотрено в отношении страховых взносов (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)
Эта разновидность единовременной матпомощи уникальна тем, что её работодатель может включить в состав расходов в целях налогообложения – такая норма заработала в пп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ с 1 января 2026 года. Такая возможность есть у тех, кто применяет общий режим налогообложения, УСН (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и АУСН (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения»), но, к сожалению, она отсутствует у плательщиков ЕСХН (законодатель не предусмотрел нужной статьи затрат).
НДФЛ не облагается единовременная выплата работодателя членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).
От страховых взносов освобождена единовременная матпомощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Причина расхождений в формулировках очевидна: если выплата причитается лицу, не связанному с компанией или ИП трудовыми отношениями либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), передача прав на произведение, то отсутствует объект обложения страховыми взносами и льготы устанавливать не требуется (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-15-05/47703).
Льготируемая сумма законом не ограничена.
Определяющие условия для освобождения от НДФЛ и страховых взносов рассматриваемых выплат таковы:
В любом случае данный вид матпомощи не включается в расходы у источника выплаты.
От НДФЛ освобождены доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооружённые Силы Российской Федерации или проходящими военную службу по контракту, заключённому в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации, Войска национальной гвардии Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) с заключёнными контрактами (п. 93 ст. 217 НК РФ).
Освобождение распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооружённых Силах Российской Федерации по контракту или находящихся на военной службе (службе) в Войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31 мая 1996 года № 61-ФЗ «Об обороне», и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами их семей, при условии, что такие доходы получены в связи с участием этих лиц в СВО.
Получателем матпомощи этого вида может быть как сотрудник организации (ИП), так и стороннее лицо, обратившееся за выплатой, – льгота всё равно сработает.
При этом должны соблюдаться следующие условия:
Льгота применяется независимо от суммы выплаты, её периодичности и источника (письмо ФНС России от 27.12.2022 № БС-4-11/17665@).
От обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний законодатель освободил (пп. 15 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) выплаты, произведённые страхователями, в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооружённые Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключённому в соответствии с п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации), при условии, что эти выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами. Норма перекликается с положениями п. 93 ст. 217 НК РФ, но всё же не полностью её повторяет: будьте внимательны! Члены семьи здесь не упомянуты по понятной причине – выплаты им не входят в объект обложения, определённый ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.
Пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ, который отвечает за освобождение подобных выплат от страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС, недавно были внесены изменения, действие которых Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (п. 28 ст. 25) распространил на прошлое время – с 01.01.2022. Из облагаемой базы исключаются выплаты в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооружённые Силы Российской Федерации или проходящим военную службу по контракту, заключённому в соответствии со ст. 32 Федерального закона от 28 марта 1998 года № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» в период мобилизации, в период военного положения или в военное время, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооружённые Силы Российской Федерации, войска национальной гвардии Российской Федерации), при условии, что выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами. Как видим, эта обновлённая норма отсылает не к п. 7 ст. 38, а к ст. 32 Федерального закона № 53-ФЗ, тем самым расширяя круг контрактников, при оказании которым материальной помощи плательщик страховых взносов может рассчитывать на льготу. Если выплата производится лицу, не связанному с плательщиком трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ (оказание услуг), авторским договором, то взносы также уплачивать не нужно, т.к. не возникает объекта обложения (ст. 420 НК РФ, письмо Минфина России от 25.12.2023 № 03-04-06/125640).
При соответствии условиям п. 93 ст. 217 НК РФ материальную помощь можно включить в расходы в налоговом учёте (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 письма Минфина России от 25.12.2023 № 03-04-06/125640). Это допустимо как на общем режиме налогообложения, так в рамках УСН, ЕСХН, АУСН (пп. 48 п. 2 ст. 346.5, пп. 43 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения»).
Если срабатывает п. 93 ст. 217 НК РФ, то операция также освобождается от налогообложения НДС (пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ).
От налогообложения (обложения страховыми взносами) освобождены доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные гражданами, пострадавшими от терактов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями (п. 46 ст. 217, пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
ФНС России неоднократно указывала, что основанием для выплаты матпомощи этой разновидности и использования прилагаемых льгот может быть, в частности, ранение, увечье, гибель в ходе проведения специальной военной операции, а также прохождение участником СВО лечения в медицинских учреждениях (письма ФНС России от 05.09.2023 № БС-4-11/11284@, от 14.03.2023 № БС-4-11/2838@, от 06.12.2022 № БС-4-11/16492@, от 11.06.2024 № БС-4-11/6473@, от 05.09.2023 № БС-4-11/11284@).
Ограничений по величине и периодичности таких выплат не установлено.
Матпомощь должна быть нацелена на возмещение причинённого гражданину или его семье вреда.
Сам ущерб и обстоятельства его причинения, безусловно, должны быть документально подтверждены (письмо Минфина России от 15.11.2019 № 03-04-05/88251). Например, если имущество и/или здоровье физического лица пострадали от огня, то нужно предъявить справку о пожаре, которую выдаёт орган МЧС России.
и получайте новости первыми!