Ваш регион Москва?
Офисы
Выберите регион обслуживания
А
Б
В
Д
Е
З
И
К
Л
М
Н
О
П
Р
С
Т
У
Х
Ч
Я
Регион не найден

Налоговая реформа: УСН и НДС с 2025 г. Как с этим жить?

1624 просмотра
11.12.2024 00:00
Рейтинг: 0.5
данные актуализированы на 11.12.2024

Марина Климова - налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

Главная новость, следствием которой является всё остальное, что мы планируем рассмотреть, – это то, что с 2025 г. все «упрощенцы» становятся плательщиками НДС: как организации, так и ИП (с 01.01.2025 исключаются из НК РФ, предложение 2 п. 2, предложение 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Да-да, именно все: освобождение по ст. 145 НК РФ не является освобождением от статуса налогоплательщика, а только снимает обязанности, связанные с исчислением и уплатой налога.

Как же работает НДС при применении УСН, и как «упрощенцу» работать с НДС?

Камень на распутье

У тех, кто уже применяет УСН, и у тех, кто только собирается сменить на неё с 2025 г. свой нынешний налоговый режим, есть три пути: освобождение от НДС, уплата налога по пониженным ставкам (5%, 7%) или применение базовой ставки НДС 20% (при реализации некоторых товаров – 10%).

Освобождение от НДС выбрать нельзя – оно само вас выбирает, если уровень ваших доходов за предшествующий год не превышает 60 млн. руб. (абз. 3 – 5 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025): в такой ситуации освобождение от НДС вменено налогоплательщику, от него нельзя отказаться, нельзя выбрать альтернативу.

Здесь и далее под доходами мы будем понимать налогооблагаемые доходы, определяемые сообразно применяемому налоговому режиму.

Подробнее о составе таких доходов см. абз. 3–5, 7–9 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 145, п. п. 8, 9 ст. 164 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025.

Об использовании освобождения от НДС на основании ст. 145 НК РФ информировать налоговый орган нет нужды – это не предусмотрено НК РФ.

Если за 2024 г. уровень доходов не превысил 60 млн. руб., то в 2025 г. вы войдёте освобождёнными от НДС, но ваша судьба как налогоплательщика этого налога в течение 2025 г. будет определяться величиной текущих доходов: как только они перешагнут порог 60 млн. руб., с 1-го числа следующего месяца вы потеряете освобождение и перед вами откроются три дороги:

  1. Применение ставки 5%. Доступна к применению, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 250 млн. руб. (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Понятно, что поработать со ставкой 5% не получится, если в каком-либо месяце налогового периода ваши доходы совершат скачок от величины, не превышающей 60 млн. руб., к сумме более 250 млн. руб., – вы её просто «проскочите».
  2. Применение ставки 7%. Доступна к применению, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 450 млн. руб. (пп. 2, абз. 11 п. 8 ст. 164 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Обратите внимание: НК РФ вовсе не требует последовательно применять ставки 5% и затем 7%. При желании после утраты права на освобождение можно сразу перейти к ставке 7%.
  3. Применение ставки 20% (10%). Доступна к применению после утраты права на освобождение; обязательна после утраты права на применение УСН и перехода на общую систему налогообложения.

Выбор свободный, оповещать специально о нём налоговый орган не требуется: он всё узнает из вашей налоговой декларации по НДС.

Направо пойдёшь – освобождение применишь

Налогоплательщики, освобождённые от НДС, не исчисляют и не уплачивают налог, не предъявляют его своим покупателям, не выставляют счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025), не вносят записей в книгу покупок и книгу продаж (п. 3, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред., действующей с 01.01.2025), в общем случае не представляют налоговую декларацию по налогу. При этом на фоне освобождения от НДС такое лицо уплачивает таможенный НДС при ввозе товаров в РФ, в полном объёме исполняет функции налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161, ст. 174.2 НК РФ).

Освобождение от НДС исключает вычет «входящего» налога, в т.ч уплаченного при ввозе товаров в РФ. Суммы предъявленного «упрощенцу» НДС учитываются им в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). При получении от поставщика счёта-фактуры (УПД) такой налогоплательщик запись в книгу покупок не вносит (п 1 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Декларацию по НДС нужно представлять только в следующих случаях (п. 5 ст. 174 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-07-07/86820):

  • В налоговом периоде исполнялись функции налогового агента.
  • В налоговом периоде были операции, в которых «упрощенец» выступал в роли посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента) или реализующего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю по договору комиссии (агентскому договору).
  • Освобождённый налогоплательщик выставил счёт-фактуру (УПД) своему покупателю, выделив в документе сумму НДС. Сам налог в этом случае необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Специалисты «Такском» помогут подобрать подходящий тариф для сдачи онлайн-отчётности с применением любого налогового режима
Получить консультацию

Налево пойдёшь – пониженную ставку НДС применишь

«Упрощенец» утрачивает (не приобретает) право на освобождение от НДС, если за прошлый или текущий год его доходы превысили 60 млн. руб.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (или с 1 января, если причина в прошлогодних доходах), у налогоплательщика возникает право выбрать ставку, как мы уже указали выше.

Полагаем, что выбирать пониженные ставки нужно, хорошо поразмыслив: преимуществ тут вовсе необязательно больше, чем недостатков. Применим известную тактику принятия решений и распишем основные плюсы и минусы применения пониженных ставок НДС::

Плюсы Минусы
  1. У покупателя складывается впечатление, что цена у вас ниже, чем у конкурентов, за счёт более низкой ставки НДС (если он не удосужится проанализировать, так ли это на самом деле). Покупатель, естественно, может заявить к вычету или возмещению тот налог, который предъявит ему «упрощенец», практикующий пониженные ставки НДС (п. 8 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
  2. Вы отдаёте в бюджет меньшие суммы налога (условное преимущество, поскольку многое определяют особенности вашего бизнеса: ограничены ли в манипуляциях с брутто-ценой сделки; оставляя себе больший «кусок пирога», не заплатите ли вы с дохода больший налог, учитывая, что ставка НДС 20% предполагает вычеты, а значит, не вся сумма налога от реализации отправляется в бюджет, и т.д.)
  3. Применение пониженных ставок не лишает налогоплательщика права на применение налоговых льгот по НДС, предусмотренных ст. 149 НК РФ.
  4. Применение пониженных ставок не лишает права на применение ставки НДС 0% при экспортных операциях (п. 9 ст. 164 НК РФ, вводимый в НК РФ с 01.01.2025).
  1. Придётся принимать решения о закладке НДС в цену сделки независимо от выбранной ставки. Если с течением времени ставки будут сменять друг друга, установление цен по длящимся договорам может вызвать затруднение или недопонимание со стороны покупателя.
  2. При применении ставок 5% и 7% вы не можете претендовать на вычет «входящего» НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).
  3. Ставки 5% и 7% представляют собой в определённом смысле «ловушку»: их надо применять не менее 12 последовательных кварталов, начиная с периода, за который представлена первая декларация по НДС с такой ставкой (п. 9 ст. 164 НК РФ, вводимый в НК РФ с 01.01.2025). Досрочный отказ от применения указанных ставок НДС возможен, только если налогоплательщик утратит право на них – прекратит применять УСН или с нового года получит автоматически освобождение от уплаты НДС (если доходы за предыдущий год будут менее 60 млн. рублей с учётом п. 9 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
  4. Ставки 5% и 7% вовсе не универсальны: они не применяются при уплате «импортного» НДС при исполнении функций налогового агента (п. 9 ст. 164 НК РФ, вводимый в НК РФ с 01.01.2025)
  5. С пониженными ставками «не монтируется» применение ставки НДС 0% (за исключением случаев налогообложения по данной ставке экспортных операций и работ, услуг, связанных с экспортом, п. 9 ст. 164 НК РФ, вводимый в НК РФ с 01.01.2025). Например, ставку 0% нельзя будет применять при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, если к остальным операциям вы применяете ставку 5% или 7%.
  6. Вести придётся не только книгу продаж, но, скорее всего, и книгу покупок (см. ниже).
  7. Налогоплательщик в общем порядке обязан представлять налоговые декларации по НДС в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. На бумаге подать декларацию нельзя (п. 5 ст. 174 НК РФ). Истребованные налоговым органом пояснения при КНП такой декларации нужно будет представлять также исключительно в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, иначе они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ).
  8. Если вы переходите на УСН с 2025 г. и права на освобождение у вас нет, то при выборе ставки 5% или 7% суммы НДС, ранее принятые вами к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в первом квартале 2025 г. и включению в стоимость этих активов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Вы сможете списать этот НДС в расходы «внутри» материальных расходов или расходов на ОС и НМА, если избрали объектом налогообложения на УСН доходы, уменьшенные на величину расходов. При выборе объекта налогообложения «доходы» такой возможности не представится.

При применении пониженных ставок счета-фактуры (УПД) с выделенным НДС выставляются покупателям (клиентам) в общем порядке. Обратите внимание: в «авансовых» счетах-фактурах следует указывать расчётные ставки – 5/105 или 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик фиксирует выставленные им счета-фактуры (УПД) в книге продаж.

Вычеты «входящего» НДС для избравших ставку 5% или 7% не предусмотрены. Предъявленный поставщиком налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА, если они используются в периоды применения ставок 5% и 7% (в т.ч. в операциях, облагаемых по ставке 0%, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Входящие счета-фактуры в книге покупок не отражаются, но есть особенность, которая может заставить вас вести книгу покупок.

Дело в том, что к вычету согласно гл. 21 НК РФ принимается не только «входящий» НДС, но иногда и свой собственный. Это имеет место в следующих случаях (абз. 1, 2 п. 5, п. 8, п. 13 ст. 171, п. 4, п. 6, п. 10 ст. 172 НК РФ):

  • Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав – с даты их отгрузки (передачи).
  • Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг).
  • Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей.
  • При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объёма), вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения. Вычеты в данном случае производятся на основании корректировочных счетов-фактур, составляемых продавцом.

В указанных случаях авансовые, отгрузочные или корректировочные счета-фактуры продавца-«упрощенца» регистрируются им в книге покупок, что позволяет сформировать верную налоговую базу соответствующего периода и должно найти отражение в налоговой декларации по НДС.

Прямо пойдёшь – ставку 20% применишь

«Упрощенец» может принять решение об уплате НДС в общем порядке при условии, что он не имеет права на освобождение от налога на основании ст. 145 НК РФ и не желает (не имеет возможности) применять ставки 5% или 7%.

Жизнедеятельность такого налогоплательщика мало чем отличается от обычной у плательщика НДС, применяющего общую систему налогообложения.

Он выполняет все свойственные налогоплательщикам задачи: выставляет счета-фактуры с налогом, имеет полноценное право на вычет НДС, предъявленного поставщиками или уплаченного на таможне, ведёт книгу продаж и книгу покупок, представляет налоговую декларацию.

Если это новообращённый «упрощенец», который только перешёл на УСН с 2025 г. и сразу с применением ставки НДС 20%, то он не восстанавливает суммы налога, ранее принятые им к вычету, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

В случае, если на пути к применению ставки 20% (10%) налогоплательщик прошёл через освобождение и/или ставку 5% (7%), он может воспользоваться правом на вычет «входящего» НДС, который был ему предъявлен в периоды освобождения или применения пониженных налоговых ставок в отношении тех товаров (работ, услуг), включая ОС и НМА, имущественных прав, которые используются им уже после перехода к ставке 20% (10%) (абз. 5 п. 8 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).

Заглядывая в будущее, нужно учесть и ещё один важнейший для «пользователей» ставки 20% (10%) НДС момент: отказаться от её применения в пользу ставки 5% или 7% можно в любое время; низкие доходы могут вывести с начала очередного года на освобождение по ст. 145 НК РФ и тогда ранее принятый к вычету «входящий» налог придётся восстанавливать в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также п. 19 Письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Восстановление НДС означает, что налог, предъявленный налогоплательщику поставщиком и ранее принятый им к вычету, подлежит уплате в бюджет в составе общей суммы налога по декларации. Восстановление НДС осуществляется только в отношении тех товаров (работ, услуг), которые используются для операций, облагаемых по специальным ставкам НДС (5 или 7%) или для операций, освобождаемых от НДС. Восстановление производится в первом налоговом периоде, в котором применяется пониженная ставка НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), или в последнем налоговом периоде (в 4 квартале) до начала применения освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. В отношении основных средств и НМА восстановление производится пропорционально остаточной стоимости объекта.

Американские горки

Вот мы и выяснили, как развиваются события вокруг НДС при применении каждой из возможных схем работы с ним, но есть кое-что ещё, что нельзя упускать из виду, планируя свою деятельность на перспективу.

Когда-нибудь реформенный 2025 г. закончится. Что ждёт «упрощенца» с наступлением 2026 г. и каждого последующего?

Во-первых, начиная с 2026 г., к пограничным значениям доходов, которые мы упоминали (за исключением 60 млн. руб.), начнёт применяться коэффициент-дефлятор. Естественно, сейчас не представляется возможным предсказать его значение хотя бы 2026 г.: поживём – увидим.

Во-вторых, в зависимости от того, как вы проживёте предшествующий год, сложится ваша НДС-судьба в будущем году.

Например, в 2025 г. вы применяете освобождение от НДС и не заработали больше, чем 60 млн. руб. Тогда 2026 г. вы также начнёте «освобождёнными».

Но если, скажем, в 2025 г. вы применяли ставку НДС 20% (благодаря прежним высоким доходам), но заработали в течение 2025 г. не более 60 млн. руб., то 2026 г. придётся начать с освобождения по ст. 145 НК РФ, – остаться со ставкой 20% или перейти на 5% или 7% не выйдет (абз. 5 п. 1 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).

Подберите тариф электронной отчётности, который подойдёт именно вам

Широкий выбор тарифов для малого, среднего и крупного бизнеса

Получить консультацию

«Входящий» НДС в переходном периоде

Если вы собираетесь переходить на УСН с 2025 г., вам необходимо определить, как поступить с суммами НДС, ранее принятыми к вычету. Это будет зависеть от того, какую схему работы с НДС вы будете применять, будучи «упрощенцем». Сведём все варианты развития событий в таблицу:

вариант применения НДС с момента перехода на УСН входящий НДС, ранее принятый к вычету при применении ОСН, относящийся к неиспользованным к моменту перехода на УСН запасам, к ОС, НМА, имущественным правам
освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ Налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (IV кв. 2024 г.).
Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ в декабре 2024 г. (абз. 3, 4 п. 8 ст. 145 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).
Эти суммы НДС не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав.
5% Налог восстанавливается в первом налоговом периоде после перехода на УСН (I кв. 2025 г.).
Сумма восстановленного НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг), ОС, НМА, имущественных прав, к которым она относится (пп. 8 п. 2, абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025)
7%
20(10)% налог, ранее принятый к вычету, не подлежит восстановлению, поскольку это не предусмотрено НК РФ

Что же до тех, кто уже применяет УСН в 2024 г., им необходимо обратить внимание на переходные положения, установленные п. 9 – 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). В рамках переходного периода налогоплательщик, применявший в 2024 г. УСН, в 2025 г. остающийся на этом специальном налоговом режиме и уплачивающий НДС по ставке 20% (10%) вправе принять к вычету «входящий» НДС на следующих условиях:

  • если до 1 января 2025 года применяется УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, НДС по приобретённым (ввезённым) товарам (работам, услугам), которые до 1 января 2025 года не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимается к вычету в общем порядке;
  • если до 1 января 2025 года применяется УСН с объектом налогообложения в виде доходов, НДС по приобретённым (ввезённым) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН, принимается к вычету в общем порядке;
  • если до 1 января 2025 года применяется УСН, НДС по приобретённым (ввезённым) до 1 января 2025 года основным средствам или нематериальным активам принимается к вычету в общем порядке в отношении ОС и НМА, не введённых в эксплуатацию до 01.01.2025.
Подключите электронную отчётность через «Такском»

Удобные сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезным функционалом для бухгалтера

Узнать тарифы
 

Подключите удобную электронную отчётность

Сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера

Получить консультацию
Оценить
Поделиться
Поделиться
Статьи по теме
Подпишитесь на рассылку
Получайте полезные статьи и актуальные новости прямо на почту
Отправляя заявку в ООО «Такском», я принимаю условия политики обработки персональных данных
Согласие на обработку персональных данных

Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.

Выберите регион обслуживания
А
Б
В
Д
Е
З
И
К
Л
М
Н
О
П
Р
С
Т
У
Х
Ч
Я
Регион не найден
Выберите регион обслуживания
А
Б
В
Д
Е
З
И
К
Л
М
Н
О
П
Р
С
Т
У
Х
Ч
Я
Регион не найден
Мы всегда готовы вам помочь
Оставьте свой номер, если возникли вопросы. Мы перезвоним и поможем со всем разобраться
Отправляя заявку в ООО «Такском», я принимаю условия политики обработки персональных данных
Мы всегда готовы вам помочь
Оставьте свой номер, если возникли вопросы. Мы перезвоним и поможем со всем разобраться
Спасибо, ваша заявка принята!
Наш менеджер свяжется с вами.
Согласие на обработку персональных данных

Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.

Отдел продаж: 8 495 730-73-47
Техподдержка: 8 495 730-73-45
ОФД Техподдержка: 8 495 730-16-19