НДФЛ: практические советы по применению новаций

Автор: Ольга Бондаренко – аттестованный аудитор и консультант по налогам и сборам, член научно-экспертного и учебно-методического советов Палаты налоговых консультантов России, бизнес-тренер МВА, к. ю. н., доцент.

Введение с 1 января 2023 года единого налогового счета (ЕНС) и переход на уплату налогов, сборов и страховых взносов посредством единого налогового платежа (ЕНП) (263-ФЗ от 14.07.2022г.п. 4 ст. 11.3 НК РФ) привело ко многим изменениям в налоговом законодательстве. Коснулись новации и налога на доходы физических лиц.

Хотя расчеты по НДФЛ активно совершаются через ЕНС путем ЕНП, все же необходимо обратить внимание, что в составе ЕНП не уплачивают (не учитывают на ЕНС) НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ).

Что касается новаций, то важно знать следующее.

С 1 января 2023 года (п. 13 ст. 2, п. 1, 2 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) изменились сроки уплаты НДФЛ в бюджет.

Так, налоговый агент должен перечислять НДФЛ в бюджет не позднее:

• 28-го числа текущего месяца – НДФЛ удержанный с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца;
• 28 января – НДФЛ удержанный с 1 по 22 января;
• Последнего рабочего дня календарного года – НДФЛ удержанный с 23 по 31 декабря.

Обратите внимание, что сроки уплаты НДФЛ с доходов индивидуальный предпринимателей и физических лиц, не являющихся таковыми, не изменили.

Но, есть специальные сроки уплаты, например, НДФЛ с доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, нужно перечислить не позднее 28-го числа месяца, который следует (п. 3 ст. 214.9 НК РФ, п. 10 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):

• за датой выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на его индивидуальный инвестиционный счет;
• за датой прекращения договора на ведение такого счета (есть исключения).

В тех случаях, когда уплатить НДФЛ нужно до представления отчетности, подайте в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов (пп. «и» п. 17 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Налоговые агенты по НДФЛ указывают в уведомлении информацию о суммах налога, исчисленного и удержанного ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца.

НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года.

В 2023 г. вместо уведомления можно подавать распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (ч. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Особенности уплаты НДФЛ за 2022 год прокомментированы ФНС в письмах от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@; от 28.12.2022 N ЗГ-3-11/14974@.

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года зависил от дня ее выплаты. Если зарплату выплатили 30 декабря 2022 года, то перечислить НДФЛ в бюджет необходимо было не позже 9 января 2023 года. При выплате зарплаты в январе и позже – перечисляйте НДФЛ уже в новые сроки.

С 1 января 2023 года (п. п. «б» п. 17 ст. 2, п. 2 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) изменили срок сдачи 6-НДФЛ:

• за I квартал, полугодие и девять месяцев подайте 6-НДФЛ не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• расчет за год – не позднее 25 февраля следующего года.

Не забудьте: если срок уплаты налога или представления отчетности приходится на день, который по российскому законодательству или по указу Президента выходной или нерабочий – произвести платеж или представить отчетность можно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Помните, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Претерпели изменения и формы учета и отчетности.

• Уточнили перечень обязательных реквизитов регистра по НДФЛ. Из обязательных реквизитов регистра по НДФЛ исключили сведения о датах перечисления налога и реквизитах платежных поручений.
• Расчет 6-НДФЛ с отчетности за I квартал 2023 года нужно сдавать по обновленной форме (приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@). Изменения претерпел раздел 1– в нем оставили всего лишь четыре строки для сумм НДФЛ, которые перечисляют в течение квартала. Раздел 2 оставили без изменений.
• Декларация 3-НДФЛ за 2022 год подается уже по обновленной форме (приказ от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@). Изменили приложение к разделу 1, сделав его заявлением о возврате переплаты по НДФЛ. Уточнили и состав вычетов, в том числе в приложение 5 добавили строку 3.5.1 для вычета на спорт и фитнес.

Примеры заполнения отчетности приведены в письме представителей налогового ведомства от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@.

1. Зарплату полностью (аванс и вторую часть) выдали в декабре прошлого года с удержанием налога по старым правилам – 30.12.2022. Срок перечисления налога в казну – до 09.01.2023. В такой ситуации декабрьская зарплата и налог с нее включаются в разделы 1 и 2 расчета за прошлый год и в годовую справку о доходах – приложение к расчету за прошлый год. В первый квартальный 6-НДФЛ 2023 года доход не включается.
2. Декабрьский аванс дали 30.12.2022, а зарплату за вторую часть месяца – 16.01.2023. Налог удержали при второй выплате – 16.01.2023. Срок его перечисления с учетом п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ – до 30.01.2023.

В этом случае аванс, выплаченный 30.12.2022, и налог с него включаются в раздел 2 расчета за прошлый год и в справку-приложение. При этом налог, удержанный 16.01.2023 при выплате второй части зарплаты, также вносится в раздел 1 первого квартального 6-НДФЛ 2023 года.

Оплата второй части декабря прошлого года, произведенная 16.01.2023, и налог с нее отражаются в разделах 1 и 2 декларации 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а также в справке-приложении за 2023 год. В 6-НДФЛ за 2022 год зарплату за вторую часть декабря, выданную 16 января, показывать не нужно.

Если декабрьский аванс выдали в прошлогоднем декабре, то он относится к прошлогодним доходам, а значит, к нему применим вычет за декабрь прошедшего года. Вторая часть прошлогодней декабрьской зарплаты, выплаченная в январе этого года, является доходом текущего года. Соответственно к ней может быть применен вычет за январь (Письмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).

Но самым важным изменением стало то, что налоговые агенты с 1 января 2023 года (п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) обязаны удерживать НДФЛ при каждой выплате дохода, независимо от его вида. В том числе это имеет отношение и к авансовым выплатам заработной платы.

Введение ЕНС и ЕНП послужило основанием для отмены с 1 января 2023 года запрета на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов (п.9 ст. 226 НК РФ отменили). Теперь налоговые агенты имеют законное право перечислять НДФЛ за счет собственных средств авансовыми платежами.

Однако, были новации, которые пусть не критично, но все же увеличили налоговую нагрузку по НДФЛ.

• Сверхлимитные процентные доходы по вкладам в банках, полученные в 2023 году и последующих периодах, теперь снова облагаются НДФЛ (п. 91 ст. 217 НК РФ, Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). Причем, уплатить НДФЛ с процентов за 2023 год налогоплательщики обязаны не позднее 1 декабря 2024 года на основании налогового уведомления. В отношении процентных доходов за 2021-2022 года действовало освобождение.
• В очередной раз увеличили размер коэффициента-дефлятора по НДФЛ на 2023 год, который оказывает влияние на размер фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, уплачиваемых за иностранцев, которые работают по патенту. Теперь коэффициент-дефлятор равен 2,270.

Но, есть и приятные новости.

• С 1 января 2023 года (ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в ред. Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ) НДФЛ по повышенной ставке 15 % налоговые агенты продолжат применять к каждой налоговой базе отдельно.
• Освободили от НДФЛ оплату мобильной связи добровольцам и волонтерам (Закон от 21.11.2022 № 440-ФЗ).
• Пролонгировали освобождение от НДФЛ (п. 10 ст. 2 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) доходов от продажи акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, которые:
  • относятся к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
  • на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года;
  • на момент продажи обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
• Освободили от НДФЛ доходы в виде прощения долга по ипотечному жилищному кредиту. Новация применяется с 29 декабря 2022 года в отношении доходов, полученных с 1 января 2022 года (Закон от 29.12.2022 № 619-ФЗ). Освобождение применяется, если прекращено обязательство по ипотечному кредиту, выданному кредитной организацией на территории РФ, при условии, что физлицо не является взаимозависимым лицом с этой кредитной организацией.

ТОЖЕ ВАЖНО!

• От НДФЛ освободили суточные работникам при командировках на территории, которые нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Размеры суточных в эти регионы устанавливает Президент или Правительство (пп. «а» п. 10 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ). В настоящее время сумма составляет 8480 руб. (Указ Президента от 17.10.2022 № 752, постановление Правительства от 28.10.2022 № 1915). Изменения в НК РФ ввел Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Поправки действуют задним числом – с 1 января 2022 года (п. 11 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
• В НК РФ внесли правила по учету безотчетных сумм. Их платят при командировках на территории, которые нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Это необязательные выплаты. Работодатель вправе их перечислять на основании пп. «в» пункта 1 постановления Правительства от 28.10.2022 № 1915. Безотчетные суммы не облагаются НДФЛ и взносами в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в такой командировке. Это правило установлено п. 10 и 37 ст. 2, п. 2 ст. 3 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Изменения действуют задним числом – с 1 января 2022 года (пп. 7 и 11 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).
• С 1 января 2022 года (п. 7, 11, 14 статьи 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) от НДФЛ и всех видов взносов освободили деньги и имущество, которое передали безвозмездно лицам:
   призванным на военную службу по мобилизации;
   проходящим военную службу по контракту;
   заключившим контракт о добровольном содействии Вооруженным Силам;
   членам семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы.
• С 26 марта 2022 года в отношении доходов, полученных с 1 января 2021 года (Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ) освободили от НДФЛ материальную выгоду, которую физлица получили или получат в 2021-2023 года. Каких-либо условий, учитывающих, в частности, наличие трудовых отношений для целей применения пункта 90 статьи 217 Кодекса, Федеральным законом № 67-ФЗ не установлено (Письмо Минфина России от 14.07.2022 № 03-04-06/68010).
• С 1 января 2023 года в соответствии с пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент уплачивает НДФЛ по операциям с ценными бумагами за 2022 год, удержанный за период с 1 по 22 января 2023 года, не позднее 30 января 2023 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса), за период с 23 января по 31 января 2023 года - не позднее 28 февраля 2023 года. Доходы по операциям с ценными бумагами за 2022 год, и НДФЛ, исчисленный и удержанный с таких доходов налоговым агентом по окончании 2022 года, указываются в полях 110, 130, 140 и 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год и в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Сумма налога с таких доходов указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года (Письмо ФНС России от 03.02.2023 № БС-4-11/12390.

Из ошибок, наиболее часто допускаемых налоговыми агентами, ФНС России выделяет две следующие:

• Занижение налоговой базы в результате неисчисления налога с дохода, полученного в натуральной форме. (Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2016 № 53-КГ16-27, «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015)).
• Неисполнение налоговым агентом обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного налоговым агентом на основании п. 5 ст. 226 НК РФ. (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.06.2018 № 305-КГ18-2857 по делу № А40-63378/2017).

Отчётность в госорганы удобно подготовить, отредактировать и отправить через сервис электронной отчётности «Онлайн-Спринтер»

Преимущества «Онлайн-Спринтера»

1. Веб-решение

Минимальные требования к рабочему месту – мощный компьютер необязателен.

2. Всегда актуальные версии форм отчётности

Вовремя обновляются вслед за изменениями законодательства.

3. Сверка с бюджетом и с контрагентами

Сверяйтесь с ФНС и ПФР – бесплатно во всех тарифах, причём с ФНС – в автоматическом режиме.

Сверяйте книги покупок и продаж – бесплатно во всех тарифах.

4. Удобная работа с несколькими компаниями

Сдавайте отчётность за несколько организаций в одном интерфейсе.

5. Поддержка клиентов 24/7

Телефон и e-mail – круглосуточно.

Чат – на сайте, в интерфейсе программы, в личном кабинете – с 9:30 до 18:00 (мск), по будням.