Налоговое законодательство РФ определяет НДС как обязательный платёж, который уплачивается с разницы между конечной стоимостью реализуемых товаров и услуг и ценой приобретения или себестоимостью производства. Им облагают отечественную продукцию и импортированные товары.
С начала 2025 года платить налог на добавленную стоимость должны компании и ИП, которые работают на УСН. Это требование закреплено в главе 21 НК РФ и разъяснено в письме ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@. В этой статье разберём, в чём смысл НДС, по каким ставкам и как его считают.
Перед подробным изучением статей НК РФ остановимся подробнее на налоге на добавленную стоимость — что это, если описывать простыми словами?
НДС представляет собой косвенный налог, который взимают на федеральном уровне. Эту сумму включают в стоимость товаров и услуг, реализуемых на территории нашей страны. Механизм устроен таким образом, что фактически уплачивает его конечный потребитель, а ИП и юрлица лишь перечисляют деньги в бюджет и сдают отчётность.
С чего платится НДС:
В большинстве случаев сумму платежа рассчитывают в зависимости от размера полученной выручки. Но базой для налогообложения может быть также цена переданных товаров или таможенная стоимость импортируемого груза.
Разберём на примере. Магазин продаёт смартфон по цене 120 тысяч рублей, в т. ч. НДС 20%. Покупатель платит эту сумму в кассу или на текущий счёт. Доход компании составит 100 тысяч, так как 20%, или 20 тысяч она обязана перечислить в федеральный бюджет.
Обратите внимание, что в примере не учтён НДС, который само юрлицо платило при закупке телефонов у оптового поставщика или их импорте. В реальности алгоритм расчёта будет сложнее.
Для чего нужен НДС? Из-за особенностей начисления и уплаты этот налог играет важную роль в наполнении бюджета и помогает контролировать экономические процессы внутри страны. При этом налоговая нагрузка равномерно распределяется между всеми участниками производственной цепочки.
Плательщиками этого налога являются компании и индивидуальные предприниматели. Кроме того, его уплачивают лица, у которых возникает такая обязанность при импорте товара на территорию России. Перечень всех субъектов указан в ст. 143 НК РФ «Налогоплательщики».
В большинстве случаев обязанность заплатить НДС возникает при продаже товаров и услуг внутри страны. Однако налоговые обязательства возникают и при импорте товаров. Например, если компания закупила партию продукции в Китае и собирается продавать её в РФ. Причём в последнем случае не действует освобождение от НДС, предусмотренное для компаний на УСН с годовым доходом до 60 млн рублей.
Освобождены от уплаты рассматриваемого фискального платежа субъекты предпринимательства, которые используют особые режимы:
Освобождение не распространяется на импортные операции. Если кто-либо из упомянутых выше плательщиков импортирует товар, он обязан оплатить НДС.
Обратите внимание, что с начала 2025 года нужно учитывать особенности перехода с УСН на НДС. Ранее лица, который использовали упрощённую систему, не платили налог на добавленную стоимость. Сейчас этот налог обязателен и для них.
Законодательством РФ предусмотрены случаи, когда субъект налогообложения обязан платить НДС, но освобождается от него. Все возможные случаи предусмотрены Налоговым кодексом РФ и федеральными законами. Рассмотрим их подробнее.
Освобождены от обязательного фискального платежа в бюджет компании и ИП, применяющие ЕСХН или УСН, которые за три предыдущих календарных месяца получили выручку менее 2 млн руб. без учёта налоговых платежей (пункт 1 статьи 145 НК РФ).
Для применения льготы субъект обязан подать уведомление в налоговую службу. В противном случае он не будет освобождён, а по результатам проверки инспектора ИФНС начислят ему недоимку. Причём уведомлять инспекцию нужно до 20 числа месяца, с которого начинает действовать уведомление.
Полученная льгота действует 12 месяцев, если за это время объём выручки не превышает лимита в 2 млн рублей.
Освобождаются от уплаты НДС плательщики, которые работают на едином сельскохозяйственном налоге. Для этого необходимо, чтобы доход от реализации товаров и услуг за год составлял до 60 млн рублей без налоговых платежей.
Порядок получения льготы аналогичен описанному в предыдущем разделе. Чтобы не платить налог, нужно подать заявление в налоговую службу. Причём сделать это до 20 числа месяца, начиная с которого будет активирована льгота.
Далее освобождение будет действовать 12 месяцев без права отказаться от него. Исключение составляют случаи, когда организация получает выручку более 60 млн рублей и больше не может рассчитывать на льготу.
Юридические лица и предприниматели могут не платить НДС, если их доходы на предыдущий год были менее 60 млн рублей. Порядок определения этой суммы зависит от используемой ранее системы налогообложения:
В эту сумму не включают доходы, перечисленные в абзаце 7 пункта 1 ст. 145 НК. Например, прибыль, полученную в результате разницы курсов валют.
Новые субъекты, которые только зарегистрировались и выбрали УСН как основную систему, могут не платить НДС с начала деятельности. Льгота остаётся действительной до тех пор, пока размер годовой выручки не превысит 60 млн руб.
В отличие от уведомительного порядка в этом случае льгота применяется автоматически. Плательщик не обязан подавать заявку в налоговую инспекцию.
Согласно Налоговому кодексу РФ и подзаконным нормативным актам от уплаты НДС освобождены и другие субъекты и операции:
Также не платят НДС с операций, которые освобождены от НДС, в том числе при ввозе товаров в Россию. Их список указан в статьях 149–150 НК РФ.
Льготу по НДС нельзя применять плательщикам-предпринимателям и юридическим лицам, если в течение прошедших 3 месяцев они продавали подакцизные товары. Но из этого правила есть исключение для субъектов, которые применяют упрощённую систему налогообложения. Эти положения закреплены в статьях 146, 149 НК РФ.
Также освобождение не действует при обязанности уплатить ввозной НДС по импортным операциям.
Обратите внимание, если плательщик выставит счёт-фактуру, в которой отдельной строкой прописана сумма НДС, то он должен будет перечислить её в бюджет. Это связано с тем, что продавец в этом случае получит право на вычет.
С начала 2025 года изменился перечень ставок, по которым плательщики должны начислять этот фискальный платёж. Разберёмся подробнее, какие бывают ставки НДС.
Стандартный размер налогового платежа, который применяют все субъекты. Согласно пункту 3 ст. 164 НК этот процент действует, когда у плательщика нет оснований применять другие варианты.
Эту ставку применяют при налогообложении некоторых видов операций. К ним относятся товары и услуги, которые имеют большое социальное значение. Она предусмотрена пунктом 2 ст. 164 НК.
К льготным категориям относят:
Нулевую ставку в большинстве случаев применяют при экспортных операциях и при оказании услуг, которые связаны с продажей товаров за пределы России. Например, транспортно-экспедиционных, аренды кораблей, обслуживания трубопроводов.
Полный список операций с 0% НДС перечислен в пункте 1 ст. 164 НК РФ. Например, там есть услуги по предоставлению временного проживания на туристических объектах. Некоторые нормы имеют ограниченный срок действия.
Эти ставки начали действовать с января 2025 года, ранее в налоговом законодательстве их не было. Такой размер НДС установлен для плательщиков, которые работают на упрощённой системе налогообложения.
Они могут выбрать один из вариантов:
Но во втором случае, помимо экономии на фискальных платежах, предприниматель или компания получит несколько ограничений:
Право на пониженную ставку 5% плательщик на УСН имеет в случае, если за год до применения УСН его выручка составляла от 60 до 250 млн рублей и в налоговом периоде с УСН она превысила 60 млн. Применять её можно до тех пор, пока выручка не превысит отметку в 250 млн рублей. Как только это произойдёт, с 1 числа следующего месяца льготу отменят.
Ставка в 7% действует в том случае, если выручка за год до УСН была от 250 до 450 млн рублей или в текущем налоговом периоде на «упрощёнке» не превысила 250 млн. Право на её использование теряется, если размер дохода превысит 450 млн рублей.
Указанные ограничения в 250 и 450 млн рублей ежегодно индексируются путём умножения на коэффициент-дефлятор.
Отсутствие НДС не подразумевает его уплату по нулевой ставке. Отметку «Без НДС» можно ставить при проведении операций, которые освобождены от налога на добавленную стоимость. Их перечень указан в ст. 149 НК РФ.
Обратите внимание, что при использовании нулевой ставки фискальный платёж в бюджет не перечисляется. Но при этом компания имеет право на вычет от входящих операций. То есть уплаченный ранее налог плательщику вернут.
Если указывать отметку «Без НДС», фактического перечисления средств также не будет. Но так как операция не подлежит налогообложению, уплаченный при покупке налог также не возвращают покупателю.
Разберём на примере. Производитель медицинской продукции с регистрационным удостоверением имеет право реализовывать свои изделия без НДС согласно пункту 2 ст. 149 НК. Для транспортировки своей продукции компания пользуется услугами исполнителя, который платит НДС и выставляет счёт-фактуру, в которой налог выделен отдельной строкой. Так как доставка связана с операцией продажи, которая не облагается НДС, производитель не может принять входной налог от транспортной организации и получить вычет.
То есть, если бы производитель медицинских изделий применял любую другую ставку, он мог бы отнять входящий НДС за транспортные услуги, а при использовании нулевой — получить возмещение из бюджета.
Для понимания того, как работает НДС, нужно разобраться с понятием налогового вычета.
Каждый плательщик обязан сделать отчисление, которое рассчитывается на основе двух сумм:
В ситуации, когда исходящая сумма больше входящей, компания (ИП) определяет разницу и делает платёж в бюджет. Если результат будет отрицательным (когда входящий налог больше исходящего), субъект получает право на возмещение из бюджета.
Разберём на примере. Общество с ограниченной ответственностью «А» производит мебель для офисов. Мебельный салон «Б» приобретает её оптом и продаёт конечным потребителям. Предположим, что производитель отдаёт их по 12 тыс. руб, а салон продаёт по 18 тыс. руб. При продаже конечным потребителям салоном «Б» возникает обязательство по НДС в размере 3 тысяч. Стоимость складывается из цены в 15 тыс. и НДС 20% 3 тыс. руб. Если производитель «А» не платит НДС, то «Б» пришлось бы всю сумму заплатить в бюджет. Но мебельная компания «А» начисляет и платит налог на добавленную стоимость. То есть в стоимости 12 тыс. есть 10 тыс. — цена изделия и 2 тыс. НДС. В результате при уплате налога компанией «Б» ей нужно от обязательств в 3 тыс. рублей отнять вычет в 2 тыс. рублей и получить фактический налог в 1 тыс. руб. Эту сумму и нужно перечислять в бюджет.
С 2025 года ситуация с вычетами усложняется при использовании пониженной ставки в 5 или 7%. В этом случае плательщик не может заявлять НДС к вычету. Следовательно, размер налога от 18 тыс. руб. будет 1188,57 руб. То есть больше, чем при использовании 20% и вычета.
Обратите внимание, что плательщик ИМЕЕТ ПРАВО, а не ОБЯЗАН заявлять возмещение НДС из бюджета. Но при заявлении вычета компания законно снижает налоговую нагрузку. Этим правилом часто пользуются мошенники, которые совершают фиктивные сделки и получают возмещение из бюджета. ФНС России тщательно следит за соблюдением налогового законодательства и штрафует виновных.
Таким образом, заявить вычет компания может при соблюдении таких условий:
Право на получение вычета сохраняется в течение срока исковой давности (3 года), однако в некоторых случаях этот срок может изменяться.
Налог на добавленную стоимость — один из самых сложных фискальных платежей. Ввиду больших возможностей для нарушений и злоупотреблений налоговая служба тщательно контролирует его начисление, а особенно — вычеты и возмещения.
Чтобы избежать проблем с ИФНС, компании используют электронный документооборот, что позволяет делать автоматическую сверку и избегать ошибок, вызванных человеческим фактором.
Нужны IT-сервисы для бизнеса? Обращайтесь в «Такском». Мы предлагаем готовые продукты, которые упрощают налоговый учёт для юридических лиц и ИП.
и получайте новости первыми!