Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
«Истинный» подарок даритель передаёт одаряемому безвозмездно (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Деловая цель при этом, по крайней мере формально, отсутствует, никакого встречного обязательства одаряемый на себя не принимает.
Затраты работодателя на подарки работникам затруднительно квалифицировать как произведённые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как следствие, в целях налогообложения стоимость подарков не учитывается, на что косвенно указывает п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо – п. 16 ст. 270 НК РФ.
Совсем иную природу имеют подарки, указанные в ст. 191 ТК РФ: работодатель может поощрить работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, ценным подарком. В данном случае безвозмездности уже нет – подарок нужно заработать честным трудом. Тогда это уже форма оплаты труда, а не дар в смысле, придаваемом ГК РФ. Если получение подарка (в том числе, приуроченного к Новому Году) обусловлено трудовыми достижениями, что закреплено в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте организации, то такой подарок нужно рассматривать как элемент оплаты труда и при должном документальном подтверждении можно учесть в расходах (ст. 255 НК РФ).
Новогодний подарок, как и любой другой, формирует у получателя доход, ведь тот обретает экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ).
Если подарок вручается в неденежной форме, то при определении налоговой базы по НДФЛ нужно отталкиваться от положений ст. 210 и 211 НК РФ: определяется рыночная стоимость товара (работы, услуги), иного имущества с учётом НДС и акцизов (см. также письмо Минфина России от 02.10.2025 № 03-04-05/95517). Самый безопасный подход – взять за ориентир документально подтверждённую покупную стоимость тех товаров, которые компания приобрела для дарения работникам (письмо Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Если в дар преподносится продукция собственного производства, лучше всего основывать оценку подарка на отпускной цене (по возможности, розничной) этой продукции.
На следующем шаге нас ждёт развилка:
Доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, у налоговых резидентов относятся к налоговой базе, предусмотренной п. 6 ст. 210 НК РФ. Они облагаются по налоговой ставке, установленной п. 1.1 ст. 224 НК РФ:
Под доходом в данном случае подразумевается налоговая база, т.е. стоимость подарка за вычетом 4 000 руб.
Определяясь с налоговой ставкой, налоговый агент должен суммировать доходы в виде подарков с другими доходами, источником которых он является, указанными в п. 6 ст. 210 НК РФ, как то: доходами в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов; в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций. Стоимость подарков не складывается у налогового агента с суммой выплаченных компанией одаряемому дивидендов, хотя те также упомянуты в п. 6 ст. 210 НК РФ: п. 3 ст. 214 НК РФ оговаривает, что дивиденды не суммируются налоговым агентом с другими налоговыми базами из п. 6 ст. 210 НК РФ. Общую величину доходов, облагаемых по налоговой ставке из п. 1.1 ст. 224 НК РФ, определит налоговый орган по окончании года – он учтёт все составляющие, полученные из разных источников, и, если нужно, доначислит налог.
Если одаряемый не является налоговым резидентом РФ, стоимость подарка подпадает под налоговую ставку 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Впрочем, она также уменьшается на льготную величину в 4 000 руб., т.к. льгота универсальна.
«Подарок» – премия за достижения в труде у налогового резидента РФ включается в основную налоговую базу и облагается по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (от 13 до 22%), а у нерезидента – по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 (30%) или п. 3.1 (от 13 до 22%) ст. 224 НК РФ (в зависимости от категории налогоплательщика).
В любом случае обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ должен исполнять налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Если подарок преподнесён в натуральной форме, удержание налога производится за счёт любых денежных доходов налогоплательщика, но удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если удержать НДФЛ до 31 января года, следующего за истёкшим налоговым периодом, оказалось невозможным, то налоговый агент до 25 февраля письменно сообщает об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ) посредством Справки о доходах и суммах налога физического лица (далее – Справка о доходах) и Расчёта по форме 6-НДФЛ. Налог к уплате в таком случае будет предъявлен налогоплательщику самим налоговым органом на основании уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Типичной ошибкой при исчислении НДФЛ является неверное определение лица, получившего доход. Новогодние подарки нередко предназначаются детям работников. Так кто именно указан как одаряемый в договоре, приказе, ведомости или другом локальном документе? Подарок вручается работнику, имеющему ребёнка, или самому ребёнку, а родитель – лишь передаточное звено? Неважно, кто расписался в получении подарка. Важно, кому он предназначался. Налогоплательщиками НДФЛ физические лица являются независимо от возраста (см. письмо Минфина России от 17.10.2024 № 03-04-05/100969). Если выяснилось, что одаряемый – несовершеннолетний ребёнок, именно на него следует оформить Справку о доходах в составе Расчёта по форме 6-НДФЛ. Поскольку других доходов, источником которых для этого ребёнка был бы налоговый агент, не имеется, НДФЛ не удерживается (нет никаких оснований удержать налог с другого лица, пусть и родителя налогоплательщика), налоговый орган информируется о сумме исчисленного, но не удержанного налога, и дальше он сам предъявит налог законному представителю несовершеннолетнего одаряемого (письмо Минфина РФ от 10.07.2008 № 03-04-05-01/230).
В Справке о доходах подарок отразится и как доход, и как вычет. Закодируйте их так (приложения № 1 и № 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@):
| Код вида дохода (вычета) | Наименование |
|---|---|
| 2720 | подарок физическому лицу, являющему налоговым резидентом РФ |
| 2721 | подарок физическому лицу, не являющему налоговым резидентом РФ |
| 501 | вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и ИП |
Подарок как форма премии за труд относится к коду дохода 2002 или 2003 (в зависимости от вида выплаты и её позиционирования работодателем), а код вычета в этом случае не применяется.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями и ИП в пользу физических лиц:
Иного рода выплаты в рамках гражданско-правовых отношений в объект обложения страховыми взносами не входят (п. 4 ст. 420 НК РФ). Таким образом, в случае дарения (не важно, в денежной или натуральной формах) работнику, другому лицу объекта обложения страховыми взносами не возникает. Вопрос давно не является спорным, официальная позиция этого факта не отрицает (см. письма Минфина России от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, от 21.03.2017 № 03-15-06/16» (п. 3), от 20.01. 2017 г. № 03-15-06/2437 и др.). Стоимость подарков не находит отражения в Расчёте по страховым взносам по причине отсутствия объекта обложения (письмо Минфина России от 01.11.2017 № 03-15-06/71986).
В силу п. 1 ст. 161 ГК РФ все сделки юридических лиц между собой и с гражданами требуют письменной формы, поэтому для обоснования отсутствия объекта обложения необходим документ, в котором будет зафиксировано, кто, кому и что дарит. Это необязательно должен быть договор дарения. Вполне достаточно, например, распоряжения руководителя или иного уполномоченного им лица о выдаче работникам (их детям, иным лицам) подарков, а также, скажем, ведомости на выдачу подарков с подписями одаряемых (их представителей).
Подарок, предусмотренный ст. 191 ТК РФ, облагается страховыми взносами в общем порядке как вознаграждение за труд.
Объектом обложения НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, товары, безвозмездно переданные организацией своим сотрудникам (иным лицам) в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС (см. также письма Минфина России от 20.01.2025 № 03-03-06/1/3748, от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 13.06.2007 № 03-07-11/159, от 10.04.2006 № 03-04-11/64, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13 по делу № А40-29743/12-140-143 и др.). При этом суммы налога, предъявленные организации при приобретении подарков, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.
Денежные подарки НДС не облагаются – согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, в объект налогообложения не входит.
Облагаемая база по подарку в натуральной форме складывается из его стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). К оценке облагаемой базы логично подойти так же, как и для целей НДФЛ.
Моментом определения налоговой базы в силу п. 1 ст. 167 НК РФ станет день вручения подарка.
НДС уплачивается за счёт средств дарителя.
Поскольку одаряемые физические лица не являются налогоплательщиками НДС, счёта-фактуры им можно не выставлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). При этом для отражения таких операций в книге продаж дарителя достаточно составить в одном экземпляре бухгалтерскую справку-расчёт или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям и зарегистрировать его в книге продаж с кодом вида операции 26.
В целях налогообложения расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В новогоднем празднике для работников, членов их семей, а также партнёров такая направленность не прослеживается, поэтому расходы не уменьшат налоговую базу ни по налогу на прибыль организаций, ни при применении УСН или ЕСХН.
Отрицают обоснованность расходов не только контролёры, но и суды. Например, в деле № А67-7663/2012 налогоплательщик указывал, что корпоративные праздничные мероприятия проводились в целях укрепления духа, улучшения морально-психологического климата и налаживания внутрикорпоративных связей, полагая, что это обоснует его расходы. Суд же счёл, что это опровергает направленность мероприятия на получение компанией дохода. Доказать, что выручка компании выросла именно вследствие совместных празднований налогоплательщик не смог (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 по делу № А67-7663/2012 (определением ВАС РФ от 26.03.2014 № ВАС-2788/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).
Зачастую налогоплательщик предпринимает попытку списать затраты на проведение праздника в качестве представительских расходов. Напоминаем: представительские расходы – это расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Соотносится ли новогоднее корпоративное веселье с таким официальным деловым мероприятием? А учитывая, что п. 2 ст. 264 НК РФ прямо оговаривает, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха?
При проведении корпоративных мероприятий их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, выполнять функции налогового агента.
Минфин России с ряде писем, с одной стороны, призывает организацию «принимать все возможные меры по оценке и учёту экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами» в целях НДФЛ, с другой, – в них же – признаёт, что если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), то дохода, подлежащего налогообложению, не возникает (письма Минфина РФ от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) (п. 5) оговорено, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога.
От уплаты страховых взносов откреститься проще – расходы работодателя на проведение праздника не только могут не иметь персонифицированного характера, но также не имеют отношения к выплатам за труд, как следствие, объект обложения страховыми взносами отсутствует (ст. 420 НК РФ, постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2012 по делу № А14-13077/2011 (определением ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).
В случае проведения корпоративного праздника, включая приобретение налогоплательщиком услуг по организации и ведению культурно-развлекательных мероприятий, аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, Минфин России не усматривает объекта обложения НДС (письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 06.03.2015 № 03-07-11/12142, от 13.12.2012 № 03-07-07/133). По мнению финансистов, реализацией товаров, работ, услуг признаётся только передача их одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если услуги, продукты питания предоставляются участникам праздника без персонификации (допустим, понятно, что приглашены сотрудники, но учёт – кто пришёл, а кто нет, кто прослушал весь концерт, а кто ушёл в середине, кто не ел десерт – не ведётся), то объекта налогообложения НДС не возникает. Впрочем, и права на вычет НДС, предъявленного поставщиками праздничных товаров, работ, услуг – тоже.
и получайте новости первыми!