Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
С 1 октября 2024 г. при выставлении счетов-фактур (УПД) необходимо руководствоваться обновлёнными требованиями к ним, предусмотренными новой редакцией постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (далее – постановление № 1137).
Обновлённый бланк счёта-фактуры (УПД, корректировочного счёта-фактуры) дополнен графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях». Это ответ на изменившиеся ещё год назад – с 01.10.2023 – требования ст. 169 НК РФ.
Название новой графы говорит само за себя: она заполняется в случае реализации импортного товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также в случае передачи таких товаров в составе выполненных работ. В частности, это означает, что даже если поставщик не предлагает прослеживаемый товар отдельно, а только в комплекте, он обязан расценить его, чтобы указать стоимость в этой графе, причём это должна быть не себестоимость закупки данного товара им самим, а отпускная цена для покупателя.
Указанная в данной графе информация (как и другие реквизиты прослеживаемости товара) поступит в Национальную систему прослеживаемости импортных товаров (НСПТ).
Стоимостной показатель (без учёта НДС) приводится за весь объём прослеживаемого товара, указанный в соответствующей подстроке счёта-фактуры. Измеритель показателя – рубли. Примечательно, что данный параметр предлагается указывать в рублях, даже если остальные стоимостные показатели счёта-фактуры приводятся в другой валюте. Кроме того, подразумеваются полные рубли, в то время как в других графах (гр. 4–6, 8 и 9) стоимостные показатели выражаются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах и т.д.). Этот вывод вытекает из п. 3 Правил заполнения счёта-фактуры, утверждённых постановлением № 1137 (далее – Правила).
Каковы последствия для сторон документооборота, если показатель в гр. 14 будет отсутствовать (безусловно, если он вообще должен был быть указан) или будет заполнен с нарушениями? На данный момент никаких штрафных санкций для продавца за это не предусмотрено. Можно отметить, что 25.10.2024 на общественное обсуждение был вынесен очередной проект изменений к КоАП РФ, устанавливающий, в том числе санкцию за неотражение (неполное отражение, искажение) реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах и (или) в УПД, УКД (см. на https://regulation.gov.ru, ID проекта 02/04/10-24/00151876).
Предполагается, что применять наказания начнут с 1 января 2026 г. В любом случае неверное значение (незаполнение) показателя графы 14 не влияет на расчёт налоговой базы по НДС, и его отсутствие в полученном от поставщика счёте-фактуре не может служить основанием для отказа в вычете налога у покупателя (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ, письма ФНС России от 25.10.2021 № СД-4-3/15059@, от 30.09.2024 № ЕА-4-26/11135@). Вместе с тем систематическое попустительство поставщикам, игнорирующим свои обязанности по указанию реквизитов прослеживаемости в документах, ставит под сомнение осмотрительность налогоплательщика при выборе контрагентов. Нужно помнить, что данные НСПТ активно используются налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и предпроверочного анализа (письма ФНС России от 10.07.2023 № 08-05/0690@, от 08.04.2022 № 08-05/0369@, от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@).
Есть ещё один ключевой момент, на который нам нужно обратить внимание: при составлении счёта-фактуры на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, в составе которых не предусматривается передача прослеживаемых товаров, услуги, имущественные права графы 12–14 не формируются (п. 2(1), 2(2) Правил).
Таким образом, бланк в этом случае может заканчиваться графой 11 и это нормально. А вот наличие в счёте-фактуре (УПД) на товар, выставленном начиная с 01.10.2024, тринадцати граф нормой никак считать нельзя, ведь такого бланка – с тринадцатью графами – теперь просто нет. П. 8 ст. 169 НК РФ гласит, что форма счёта-фактуры и порядок его заполнения устанавливается Правительством РФ.
Чтобы документ мог служить основанием для вычета, он должен этой форме соответствовать; право налогоплательщика исключать строки и графы из утверждённой формы счёта-фактуры на товар не предусмотрено (см. также Письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@)). Так что следите за числом граф: их может быть или 11 (при отсутствии в отгрузке прослеживаемых товаров), или 14. Счёт-фактура, равно как и УПД на товар с тринадцатью графами, датированные 1 октября 2024 г. или позднее, вычет «убивают». Если же после 01.10.2024 покупателем получен документ, составленный ранее, то 13 (или 11) граф – это как раз то, что нужно.
Новое звучание обрела строка 5а счёта-фактуры. Раньше она называлась «Документ об отгрузке № п/п _____ № ____ от ____», теперь же – «Документ об отгрузке: наименование, № _____ от _____».
В ней следует привести наименование, номер (при наличии) и дату документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счёт-фактура. Если счёт-фактура составлен на основании нескольких документов, то их реквизиты приводятся в строке 5а через разделительный знак «;» (пп. «з(1)» п. 1 Правил).
Новизна не только в уточнении названия строки, но и в том, что с 1 октября 2024 г. можно не обращать внимания на последовательность перечисления документов: ранее их следовало выстраивать по порядковым номерам записей в счёте-фактуре. Это довольно обременительное требование вряд ли имело большое практическое значение при налоговом контроле, поэтому нельзя не приветствовать его отмену.
Строка 5а не заполняется в авансовых счетах-фактурах, а также в сводных документах, которые налогоплательщики вправе составлять и регистрировать в книге продаж взамен счетов-фактур в случаях, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (письмо ФНС России от 23.08.2021 № СД-4-3/11789@).
Применительно к любым ошибкам, которые могут быть допущены при заполнении строки 5а, отметим: ни одна из них не способна помешать вычету налога у покупателя (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ), а значит, и исправлять их необязательно (абзац четвёртый п. 7 Правил).
Из Правил заполнения счетов-фактур наконец-то исключено давно устаревшее требование к налоговому агенту, приобретающему у иностранного поставщика работы (услуги), местом реализации которых считается РФ, указывать номер и дату платёжно-расчётного документа, свидетельствующего о перечислении суммы НДС в бюджет (абзац третий пп. «з» п. 1 Правил).
Платить налог в бюджет в момент оплаты иностранному поставщику не нужно уже с 1 января 2023 г. С этой же даты мы вообще перестали перечислять в бюджетную систему РФ отдельные налоги и перешли на уплату ЕНП, так что вышеуказанное требование стало несовместимо с новой жизнью. Естественно, его и до устранения данного атавизма можно было смело игнорировать, поскольку сама первооснова этой нормы исчезла из НК РФ с началом 2023 г.
В то же время новая редакция Правил обязала налогового агента, приобретающего работы, услуги (это касается и электронных услуг) на территории РФ у иностранного лица, указывать в составляемом им счёте-фактуре на товар в строке 5 номер и дату платёжно-расчётного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых работ, услуг поставщику. До 01.10.2024 это правило формально касалось только случаев приобретения товаров.
Налоговые агенты, о которых мы ведём речь, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика – иностранного лица и внести в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Исчисление налога производится ими при оплате товаров (работ, услуг) непосредственно поставщику или третьему лицу в интересах иностранца.
Таким образом, оплата является «спусковым механизмом» возникновения у налогового агента соответствующих обязанностей. Указание номера платёжного документа в счёте-фактуре налогового агента позволяет сопоставить факты при налоговом контроле, в том числе отследить своевременность исполнения налоговым агентом обязательств перед казной, декларирования налога.
Обратите внимание: если российский покупатель испытывает сложности с оплатой иностранному лицу напрямую и отыскал какой-либо альтернативный путь расчётов (скажем, через третье лицо), это не освобождает его от исполнения функций налогового агента (письмо Минфина России от 17.04.2024 № 03-07-08/35699). В этом случае в счёте-фактуре следует указать реквизиты платёжного документа, которым средства были направлены этому третьему лицу.
Когда будут выполнены условия для вычета НДС, установленные п. 3 ст. 171 НК РФ, этот же счёт-фактура, ранее сформированный налоговым агентом и зарегистрированный им в книге продаж, попадёт в его книгу покупок (п. 2 ст. 171, абзацы первый и второй п. 1 ст. 172 НК РФ).
Несмотря на значимость данных о платёжном документе в данном контексте, их неуказание (указание с ошибками) в счёте-фактуре налогового агента не может служить основанием для привлечения его к ответственности за налоговые правонарушения или для отказа в вычете налога (благодаря все тому же абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ). При необходимости налоговый орган имеет возможность в ходе мероприятий налогового контроля истребовать недостающую информацию о платеже иностранному поставщику.
Если оплата производилась в безденежной формы, в строке 5 налоговый агент вправе проставить прочерк (пп. «з» п. 1 Правил).
и получайте новости первыми!