Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
На первый взгляд, всё просто: ст. 167 ТК РФ и новое Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 № 501, гарантируют направленным в служебную командировку работникам сохранение среднего заработка за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Если же работника привлекали к работе в выходные или нерабочие праздничные дни, то их оплата производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ. Остаётся только руководствоваться правилами этой статьи и нового Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540.
При ближайшем рассмотрении выясняется, что и сами правила оплаты, и разъяснения к ним представляют собой клубок таких противоречий, что его крайне сложно распутать. Попытаемся.
Не секрет, что чем чаще работник направляется в командировки, тем всё больше «обедняется» получаемая им оплата из-за того, что при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок. При этом отказаться от расчёта за период командирования именно средней зарплаты нельзя – это противоречило бы требованиям ст. 167 ТК РФ.
Желая поддержать таких сотрудников, работодатель может принять решение об изменении расчётного периода (это позволяет сделать ч. 6 ст. 139 ТК РФ) или – это проще и такой путь выбирают чаще – о доплате им за период командирования какой-то суммы сверх среднего заработка (например, до фактического заработка, в какой-то фиксированной сумме и т.д.).
Поскольку такой шаг предпринимается в интересах работника, никакого нарушения в этом нет, однако нужно оценить перспективы списания подобных доплат в расходы в целях налогообложения.
Как следует из части первой ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Вот и ответ: учесть доплату сверх среднего заработка в расходах в налоговом учёте можно, если оговорить её в трудовом договоре с работником. В этом случае обоснованность таких расходов не оспаривается и Минфином России (письма от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/208, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/62, от 27.01.2009 № 03-03-06/1/34, от 18.11.2008 № 03-03-06/1/638, от 26.09.2008 № 03-03-06/1/548).
Из совокупности норм ст. 153 ТК РФ и п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2025 № 501, и из постановления Конституционного Суда РФ от 28.06.2018 № 26-П следует, что за часы, отработанные в такой день в период командирования (в т.ч. за время в пути и задержек в пути) работнику должна производиться почасовая оплата как минимум в двойном размере, причём средний заработок не выплачивается, а при расчёте оплаты учитываются оклад и остальные начисления, входящие в систему оплаты труда и причитающиеся работнику.
Если выходной пришёлся на время в дороге (в соответствии с распоряжением работодателя, а не по самовольному решению сотрудника), то и это время следует относить к случаям привлечения работника к работе в выходные или нерабочие праздничные дни (решение ВС РФ от 20.06.2002 № ГКПИ2002-663). В повышенном размере оплачивается то количество часов, которое работник фактически находился в пути в (из) командировку, при переездах из одного места командирования в другое. Число часов нужно определить по проездным документам и все их оплатить (письма Минтруда России от 02.04.2025 № 14-6/ООГ-1756, от 13.10.2017 № 14-2/В-921).
По желанию работника повышенная оплата может быть замена однократной и днём отдыха в порядке, предусмотренном частями 4–6 ст. 153 ТК РФ (см. также письма Минтруда России от 02.04.2025 № 14-6/ООГ-1756, от 26.06.2023 № 14-6/ООГ-4284, от 21.02.2020 № 14-1/ООГ-1110, от 14.02.2013 № 14-2-291 и письма Роструда от 10.04.2025 № ПГ/06026-6-1, от 02.04.2025 № ПГ/05332-6-1, от 17.05.2022 № ПГ/10843-6-1).
За выходные дни, приходящиеся на период командировки, когда работник не привлекался к труду, оплата не производится, однако выплачиваются суточные и компенсируются расходы по найму жилого помещения.
Ночным согласно трудовому законодательству (ст. 96 ТК РФ) считается отрезок суток с 22.00 до 06.00.
По общему правилу, установленному ст. 154 ТК РФ, каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Минимальная доплата составляет 20 % от часовой ставки (постановление Правительства РФ от 04.04.2025 № 436). Никаких исключений применительно к командировкам закон не устанавливает.
Безусловно, постановка вопроса об оплате за ночное время уместна только тогда, когда работник привлекался работодателем к работе в эти часы. Например, если сотрудник едет в командировку на автомобиле, не связан расписанием транспорта, не получал указаний ехать именно ночью и сам принял такое решение, претендовать на доплату он не может.
Долгие годы работодатели руководствовались разъяснениями Минтруда России (письмо от 14.11.2013 № 14-2-195), из которых следует, что и в период командировки работа в ночное время должна компенсироваться повышенной оплатой.
В 2025 г. появилось нашумевшее письмо Роструда от 27.03.2025 № ПГ/04657-6-1 с противоположной позицией: «за работником сохраняется средний заработок за дни командировки, а также за дни отъезда (приезда) в командировку и нахождения в пути, если они являются рабочими днями по графику работы командирующей организации. Оплата за фактически отработанное время в период командировки не предусмотрена. В связи с этим, по нашему мнению, оснований для повышенной оплаты работы в ночное время в данном случае не возникает, если иное не установлено коллективным или трудовым договором или локальным нормативным актом».
Получается, что это сохранение среднего заработка «мешает» ночной доплате. Тогда, как минимум, в случае работы в период командировки ночью в выходной или праздничный день (в т.ч. за время в пути) ночная надбавка должна выплачиваться, ведь за такие дни вместо среднего заработка производится почасовая оплата. Эта версия вполне согласуется с мнением Роструда, высказанным в его докладе с руководством по соблюдению обязательных требований за I квартал 2022 года (раздел «Оплата ночных часов в праздничные дни») и в письме ведомства от 26.11.2024 № ПГ/23132-6-1.
Однако представляется, что трактовка Роструда, приведённая в письме от 27.03.2025 № ПГ/04657-6-1, вообще не основана на законе: ст. 154 ТК РФ однозначно требует каждый час работы в ночное время оплачивать в повышенном размере и не ставит это правило в зависимость от способа оплаты труда.
Выбирая свой путь, работодателю стоит учитывать, что суды едины во мнении: работа в ночное время в период командировки, как в выходные дни, так и в дни работы по графику (в том числе за время пути) должна оплачиваться с учётом требования ст. 154 ТК РФ в повышенном размере, работодатель обязан вести учёт такой работы в табеле (см., например, постановление Президиума Томского областного суда от 27.03.2019 № 44г-18/2019, определение 9-го КСОЮ от 25.05.2023 № 88-5265/2023 по делу № 2-85/2023, УИД 28RS0008-01-2022-001815-28). Если сведений о привлечении к такой работе по инициативе работодателя не имеется, работник дело проигрывает, но не потому, что ночные часы в командировке не подлежат оплате, а потому, что работа в эти часы не зафиксирована (апелляционное определение Московского городского суда от 16.08.2019 по делу № 33-37458/2019, определение 2-го КСОЮ от 12.12.2019 по делу № 8Г-2358/2019 [88-1686/2019]). Суды не имеют обыкновения ориентироваться на позицию, содержащуюся в письмах Минтруда России или Роструда, они руководствуются законом.
Сверхурочной считается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности ежедневной работы (ст. 99 ТК РФ).
За часы, отработанные сверхурочно, ТК РФ предусматривает обязательную повышенную оплату как за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 149, ст. 152 ТК РФ). Никаких исключений применительно к командировкам закон не делает.
При этом на вопрос о необходимости оплаты сверхурочных в период командировки Роструд письмом от 06.12.2024 № ПГ/24134-6-1 уверенно отвечает, что оснований для оплаты не возникает, «поскольку привлечения к такой работе не осуществляется». Позиция Минтруда России, выраженная в письме от 14.11.2013 № 14-2-195, более взвешенная: оплату нужно производить при наличии приказа о привлечении командированного работника к сверхурочным работам или если установлено, что имелось устное распоряжение руководителя. На одном из официальных сайтов Роструда «Онлайнинспекция.рф» уполномоченное ведомством разъяснять трудовое законодательство лицо утверждает, что сверхурочная работа в командировке оплачивается из среднего заработка, сохраняемого за работником, за первые два часа сверхурочной работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Объяснить такое разноцветье подходов одного и того же ведомства на фоне неизменных норм трудового законодательства не представляется возможным. Непонятно, по какой именно причине Роструд считает, что привлечение к сверхурочным работам в командировке не осуществляется.
Отказ в оплате сверхурочной работы командированному работодатели часто обосновывают тем, что дни командировки в табеле учёта рабочего времени обозначаются кодом «К» («06») без проставления отработанных часов, ссылаясь при этом на письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 14-2-291. Но закон обязывает вести точный учёт отработанного времени, в том числе сверхурочного, каждого работника (ст. 91, 99 ТК РФ), письмо же даёт общие инструкции, не относящиеся к случаям отклонения условий труда в командировке от нормальных.
Разрешая трудовые споры, суды исходят из того, что направление работника в командировку не свидетельствует о невозможности осуществления работы сверхурочно и не освобождает работодателя от контроля за учётом рабочего времени работника (см., например, апелляционное определение Амурского областного суда от 05.04.2023 по делу № 33АП-973/2023, УИД 28RS0008-01-2022-001815-28).
Выше мы уже обращались к сочетанию «выходной – ночь». Возможно также привлечение командированного работника к сверхурочной работе в ночное время. Считая верным требование учитывать при определении размера оплаты труда факторы труда в ночное время и сверхурочной работы в командировке, разберёмся, как их сочетать.
Ст. 149 ТК РФ оговаривает, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (включая сверхурочную работу, труд в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, трудовым договором, ЛНА. Минтруд России в Письме от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353 поясняет, что применяться должна повышенная оплата труда по каждому виду отклонения, например, сверхурочные часы, отработанные в ночное время, должны оплачиваться и как сверхурочная работа, и как труд в ночное время.
Пример
Водителя направили в командировку. В табеле учёта рабочего времени никаких отклонений от нормальной продолжительности рабочего времени или иных отклонений от нормальных условий труда не зафиксировано. Оплату за командировку произвели, исходя из среднего заработка сотрудника.
Вместе с тем из путевых листов видно, что сотрудник находился в пути 10 часов, в том числе 4 часа – в ночное время. Ни сверхурочная, ни ночная работа ему не оплачены.
Учитывая сроки командирования, суд, куда работник обратился за защитой своих нарушенных прав, сделал вывод о том, что работодатель отдавал себе отчёт в том, что проделать заданный путь можно было только с переработкой и с захватом ночных часов. Суд счёл факт переработки и факт привлечения к работе в ночное время подтверждёнными сведениями, содержащимися в путевом листе.
Действия работодателя по неотражению в табеле учёта рабочего времени фактически отработанного времени и отклонений от нормальных условий труда суд посчитал нарушением и взыскал с работодателя в пользу работника доплату за сверхурочные, а также за ночные часы, отработанные в командировке, в дополнение к ранее выплаченному среднему заработку.
(по материалам определения 9-го КСОЮ от 25.05.2023 № 88-5265/2023 по делу № 2-85/2023, УИД 28RS0008-01-2022-001815-28)
Вариант сочетания сверхурочной работы и труда в выходной или праздничный день не рассматривается: нормальной продолжительности работы в такой день нет, оплачивается каждый час работы в выходной, причём и так в повышенном размере. Из решения ВС РФ от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341 следует, что правовая природа сверхурочной работы и работы в выходные и нерабочие праздничные дни едина, поэтому оплата в повышенном размере одновременно как на основании ст. 152, так и ст. 153 ТК РФ будет являться необоснованной и чрезмерной.
и получайте новости первыми!