Организация потеряла право на УСН в середине года. Как действовать

Если компания утратила право на применение упрощёнки в середине года, она автоматически переходит на общий режим налогообложения. Об этом в определенный срок организация должна уведомить свою налоговую инспекцию. Кроме того, понадобится заплатить налог за последний период на УСН и подать декларацию. Если компания перешла на общий режим в срок, то штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов и авансовых платежей не возникнут. Расскажем, как это сделать.

Что ждёт организацию после перехода на ОСНО

Общую систему налогообложения могут применять все организации. Ограничений, как в случае с УСН, нет. Но появляются дополнительные обязательства по уплате налогов и сдаче отчётности.

Работая на специальном налоговом режиме — УСН, компания освобождается от уплаты ряда налогов и сдачи соответствующей отчётности по ним. Вместо объёмного пакета отчётов упрощенцы подают раз в год одну декларацию.

После перехода на ОСНО, у организации появляется обязанность платить:

1. Налог на прибыль.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
3. Имущественный налог.

По каждому уплачиваемому налогу придётся отчитаться — подать декларацию.

Когда организация на упрощёнке переходит на ОСНО

Есть два случая для перехода упрощенца на основной налоговый режим — это добровольный переход и автоматический, когда компания вынуждена перейти на ОСНО в результате утраты права применения УСН.

Добровольный переход на ОСНО

В первом случае организация переходит на работу в рамках основной системы налогообложения по собственной инициативе. Такое бывает, например, когда бизнес работает с крупными поставщиками и подрядчиками, которым выгодно, чтобы компания могла выставить счёт-фактуру с НДС. Чтобы не потерять возможность сотрудничества с крупными игроками рынка, организация в добровольном порядке переходит на ОСНО. Но сделать это можно в определённый срок — только с начала календарного года.

Чтобы перейти на ОСНО по собственной инициативе, компания должна не позднее 15 января подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от УСН. Заплатить налог и подать декларацию нужно в обычный срок (письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61190).

Автоматический переход на ОСНО

Вынужденная смена системы налогообложения происходит для упрощенца, когда он нарушил хотя бы одно условие для применения УСН (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 НК). Организация «слетает» с упрощёнки, если:

• Начала вести деятельность, запрещённую для УСН. Так, не могут применять УСН микрофинансовые организации, банки, страховщики, ломбарды, инвестиционные фонды, компании, которые добывают и продают полезные ископаемые, производители и продавцы ювелирных изделий и т. д.
• Решила создать филиал.
• Доходы компании превысили лимит для применения упрощёнки. Чтобы не утратить право на применение УСН, годовой доход организации или за любой отчётный период не должен превышать 200 млн рублей. При этом указанное значение необходимо индексировать на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК). На 2023 год установлено значение — 1,257 (приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573). Следовательно, пороговая величина дохода для применения УСН в 2023 году составляет 251,4 млн рублей.
• Средняя численность сотрудников организации за год или любой отчётный период превысила разрешённое значение — 130 человек.
• Стоимость основных средств (ОС) компании превысила пороговое значение. Установлен лимит на остаточную (балансовую) стоимость — 150 млн рублей. Остаточную (балансовую) стоимость нужно считать по данным бухгалтерского учёта по тем ОС, которые признаются амортизируемым имуществом (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
• Превышено ограничение по доле участия других организаций в УК компании. Лимит составляет 25 %.
• Вступила в простое товарищество или заключила договор доверительного управления имуществом, если применяется объект налогообложения — «доходы».

Компания утратит право на применение УСН с начала квартала, в котором нарушится хотя бы одно из перечисленных условий (п. 4 ст. 346.13 НК).

Как и когда уведомить налоговую при утрате права применения УСН

О том, что компания потеряла право применять упрощёнку, необходимо сообщить в налоговую инспекцию по форме № 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК). Сделать это нужно не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло нарушение условий применения специального режима.

Пример. OOO «Лидер» в июне 2023 года зафиксировало превышение лимита дохода в 251,4 млн рублей. Значит, с 1 апреля 2023 года компания считается перешедшей на ОСНО, о чём должна сообщить в ИФНС до 17 июля 2023 года (15 июля выпадает на выходной день).

Налоговики и сами могут обнаружить, что организация утратила право работать на УСН из-за нарушения одного из условий. Тогда компания получит сообщение от ИФНС по форме 26.2-4. Но такая форма имеет только уведомительный характер и не освобождает организацию от подачи сообщения по форме 26.2-2 (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@).

Если компания нарушит установленный срок подачи сообщения или не подаст его совсем, налоговики назначат штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК, письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). А должностное лицо могут оштрафовать на 300-500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Каким способом подать сообщение в ИФНС

Сообщение о том, что компания лишилась права на применение УСН, можно подать в бумажном виде — при личном визите в налоговую или по почте, а также электронно — с помощью оператора электронного документооборота.

Как заполнить сообщение по форме 26.2-2

Форма состоит из одного листа.

В верхней части листа организация должна указать:

• ИНН и КПП компании.
• Четырехзначный код инспекции, в которую подаётся сообщение. Этот код можно узнать на официальном сайте ФНС https://service.nalog.ru/addrno.do.
• Название организации.

В основной части листа отражается:

• Первое число первого месяца квартала, в котором компания утратила право на УСН.

Пример. Если организация утратила право на УСН в 3-м квартале, нужно проставить дату — "01.07".

• Причина, по которой компания утратила право на УСН.

Если превышен лимит доходов, то в первом блоке ставятся прочерки, а во втором — код периода, в котором превышен лимит, и год. Коды периодов есть в самой форме.

Пример. Если организация превысила лимит по итогам девяти месяцев в 2023 году, то нужно указать код "33", а в поле для года — "2023".

Во всех остальных случаях в первом блоке указывается норма Налогового кодекса, условия которой нарушены, код периода, в котором допустили нарушение, и год.

Пример. Если компания по итогам первого полугодия 2023 года превысила лимит по численности сотрудников, то в поле для нормы НК нужно указать пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК, в поле для кода периода — "31", в поле для года — "2023".

Во втором блоке нужно проставить прочерки.

• Количество листов копии документа, который подтверждает полномочия представителя, если сообщение подаёт он. Когда сообщение подписывает директор, в этом поле нужно проставить прочерк.

В заключительной части нужно указать:

• Код лица, которое подписывает сообщение: "1" — директор организации, "2" — представитель по доверенности.
• ФИО директора или представителя.
• Номер телефона, подпись и дату.
• Если сообщение подаёт представитель — название документа, которым он подтверждает свои полномочия.

Как рассчитать и когда платить налоги при утрате права на применение УСН

С начала квартала, в котором организация теряет право на применение упрощёнки, она должна платить налоги в рамках основной системы налогообложения. Штрафов и пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей не будет, если компания перешла на ОСНО в срок (п. 4 ст. 346.13 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Налог по УСН

Кроме того, за последний период, в котором организация работала на УСН, нужно рассчитать и заплатить итоговый единый налог. Сделать это нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания потеряла право на применение упрощёнки. Если эта дата выпадает на выходной день, оплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Когда компания утратила право на применение УСН в середине года, то её последний налоговый период на упрощёнке совпадает с последним отчётным периодом перед кварталом, в котором она слетела со специального режима (п. 4 ст. 346.13, п. 7 ст. 346.21 НК, п. 2 письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@).

Пример. ООО «Лидер» в 3-м квартале 2023 года утратило право на применение УСН. Оно должно рассчитать итоговую сумму налога за период с 1 января 2023 года по 30 июня 2023 года и оплатить его до 30 октября 2023 года (28 октября выпадает на выходной день).

Если организация работала на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», и сумма налога за последний налоговый период получилась меньше 1% от доходов, то нужно рассчитать и уплатить минимальный налог.

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему

После утраты права на применение УСН и перехода на ОСНО, компания должна рассчитывать и платить авансовые платежи, как вновь созданная организация (п. 4 ст. 346.13 НК). Для этого нужно:

1. Выбрать способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
   • ежеквартально и ежемесячно в рамках этого квартала;
   • ежеквартально — через три месяца, шесть месяцев и девять месяцев;
   • ежемесячно — каждый месяц с января по ноябрь.
2. Определить первый период, за который нужно произвести авансовый платёж.
3. Рассчитать авансовый платёж исходя из прибыли, которую компания получила в первом отчётном периоде, и подать декларацию.

Пример. ООО «Лидер» потеряло право на применение УСН в 3-м квартале 2023 года. Тогда нужно рассчитать авансовые платежи исходя из прибыли, которую компания получила в 3-м квартале, и подать декларацию за девять месяцев.

Налог на прибыль по итогам года нужно рассчитать в общем порядке: умножить налоговую базу на ставку и вычесть авансовые платежи.

Учтите, что в переходный период есть особенности при определении некоторых видов доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, если компания планирует применять метод начисления. Так, в доходы по налогу на прибыль необходимо включить дебиторскую задолженность, которая возникла при УСН. Сделать это нужно в первом отчётном периоде применения основного режима налогообложения независимо от времени погашения задолженности (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Если организация планирует применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, дебиторскую задолженность, которая возникла в период применения УСН, включать в доходы не нужно. Доходы в таком случае признаются по мере поступления оплаты от покупателей или заказчиков.

Налог на имущество

Налог на имущество организация должна рассчитать, начиная с того квартала, в котором утратила право на применение УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК). Исчисление налога и авансовых платежей происходит в общем порядке. А в тех месяцах, когда компания работала в рамках режима УСН, остаточная стоимость имущества будет нулевая. Это связано с тем, что после утраты права на УСН компания рассчитывает налоги, как вновь созданная организация на ОСНО.

Если в регионе, где зарегистрирована организация, отменили авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо рассчитать и уплатить налог только по итогам года (ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК).

НДС

Налог на имущество организация должна рассчитать, начиная с того квартала, в котором утратила право на применение УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 НК). Исчисление налога и авансовых платежей происходит в общем порядке. А в тех месяцах, когда компания работала в рамках режима УСН, остаточная стоимость имущества будет нулевая. Это связано с тем, что после утраты права на УСН компания рассчитывает налоги, как вновь созданная организация на ОСНО.

Если в регионе, где зарегистрирована организация, отменили авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо рассчитать и уплатить налог только по итогам года (ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК).

НДС

Налог на добавленную стоимость компания должна начислять с первого числа месяца в квартале, в котором она утратила право на применение УСН. Таким образом придётся начислить НДС, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж по прошедшим с начала квартала операциям (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК, письма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 24.05.2018 № 03-07-11/35126). К таким операциям относятся:

• полученный аванс в счёт предстоящей поставки;
• отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги — даже в том случае, если аванс получен в период действия УСН.

Если организация получила оплату по поставке, которая произошла в период работы в рамках УСН, то НДС начислять не нужно.

При этом выставлять оформленные счета-фактуры покупателям по операциям, которые произошли с начала квартала до момента утраты права на применение УСН, не нужно. Это связано с тем, что НДС к оплате по этим операциям компания не предъявляла (письмо Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781).

Чтобы не начислять налог сверх цены и не платить его из своих средств, компании желательно подписать с покупателями дополнительное соглашение об НДС. Если договориться с покупателями не удалось, организации придётся платить налог из своих денег, полученных в результате реализации по изначальным ценам.

Пример. ООО «Лидер» потеряла право на применение УСН в сентябре 2023 года. Начислять НДС, сформировать счета-фактуры и отразить их в книге продаж организация должна за период, начиная с 1 июля 2023 года.

Как принимать НДС к вычету

После перехода на основную систему налогообложения, компания должна принимать НДС к вычету в общем порядке. А вычет входного налога, который предъявили в период действия УСН, зависит от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».

Компания работала на УСН с объектом «доходы»

В этом случае компания не может принять к вычету входной НДС за период, когда она работала в рамках УСН (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Возможен вычет в отношении НДС, предъявленного компании, если приобретённые товары не использовались в период применения упрощёнки, и операции совершены уже на ОСНО (письма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-14/56041, ФНС от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@).

Компания работала на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Организация может принять к вычету входной НДС, который она имела право, но не успела включить в расходы по УСН. Это можно сделать в 1-м квартале после перехода на основной режим налогообложения при соблюдении всех условий — в том числе и если приобретённые товары, работы или услуги будут использоваться в облагаемой НДС деятельности. Дата принятия товаров к учёту не имеет значения (п. 6 ст. 346.25 НК, письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-07-15/126726).

Таким образом заявить налог к вычету можно (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК, п. 36 обзора судебной практики ВС № 3 (2021):

• Если компания купила товары для перепродажи, но не успела их реализовать в период применения спецрежима.
• Если контрагент поставил сырьё и материалы, но компания не перечислила оплату и не задействовала их в производстве в период действия УСН.
• Если произведены расходы на строительство основного средства, и его ввели в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Нельзя применить вычет, если основное средство ввели в эксплуатацию до начала действия основного режима налогообложения.

Для вычета необходимо зарегистрировать счета-фактуры от поставщиков в книге покупок.

Когда подать декларацию при утрате права на УСН

Организация должна подать в налоговую декларацию за последний период работы на упрощёнке. И сделать это нужно не в общие сроки — по итогам года, а не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания утратила право на применение УСН.

Начиная с квартала, в котором организация потеряла право на применение спецрежима, нужно отчитываться по налогам в рамках ОСНО.

Пример. ООО «Лидер» утратила право на применение УСН в августе 2023 года. До 25 октября 2023 года организация должна сдать декларацию по УСН за период с 1 января по 30 июня 2023 года. А за 3-й квартал компания уже будет отчитываться по налогам на основном режиме — сдаст декларацию по налогу на прибыль и по НДС.

Сдавайте электронную отчётность в госорганы через веб-сервис «Онлайн-Спринтер»

• Простой и удобный интерфейс
• Встроенная проверка на ошибки
• Умный календарь бухгалтера
• Бесплатная техподдержка 24/7
• ЭДО с контрагентами