Отчётность в 2025 году: что нового

• Новый стандарт бухгалтерской отчётности ФСБУ 4/2023
• Изменения в промежуточной бухгалтерской отчётности
• Изменения в НДС
• Декларация по НДС
• Упрощение процедуры подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров и услуг с 1 апреля
• НДС с 2025 года должны платить все налогоплательщики на УСН
• Счета-фактуры
• Обновлена форма книги продаж
• Изменения в налоге на прибыль
• Обновлена форма декларации по налогу на прибыль
• Ставка по налогу на прибыль: основная увеличена, несколько специальных изменены
• Новые ставки НДФЛ
• Имущественные налоги
• Специальные налоговые режимы
• УСН: обновилась форма декларации
• АУСН: захват новых территорий
• ПСН: оплата НДС, оформление счетов-фактур
• Самозанятые
• Страховые взносы ИП
• Освобождение от страховых взносов
• Страховые взносы для МСП, общепита и участников проекта «Сколково»
• Новые пени за несвоевременную уплату налогов
• Статистическая отчётность МСБ
• Новые акцизы
• Туристический налог

В рамках налоговой реформы законодатели подготовили ряд изменений в формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности. Нововведения касаются также специальных налоговых режимов и страховых взносов. Расскажем о каждом изменении подробно.

Новый стандарт бухгалтерской отчётности ФСБУ 4/2023

ФСБУ – это федеральный стандарт бухгалтерского учёта. Новый стандарт «Бухгалтерской (финансовой) отчётности» ФСБУ 4/2023 утверждён приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н и вступил в силу с 1 января 2025 года.

Изменения внесены и в промежуточную отчётность. Минфин России в своём информационном сообщении от 26.03.2024 № ИС-учёт-50 подчеркнул, что досрочное применение стандарта не предусмотрено. Это означает, что в 2025 г. отчёты за 2024 г. сдаются по старым правилам.

На заметку! Надо учитывать, что новый стандарт, как и действующее ПБУ 4/99, предполагает, что показатели, отражённые в бухотчётности за разные годы, должны быть сопоставимы. Иначе бухгалтерская отчётность будет недостоверна. То есть показатели 2025 г. должны быть сопоставимы с аналогичными показателями за 2024 г.

Изменения в промежуточной бухгалтерской отчётности

Промежуточная отчётность (при её использовании), согласно новому стандарту, сдаётся по тем же правилам, что и годовая. Следовательно, в 2025 году промежуточная бухгалтерская отчётность дополнится отчётом об изменениях капитала и о движении денежных средств (ОДДС), а также пояснениями к балансу и ОФР (отчёту о финансовых результатах). В ней останется и сам баланс, и ОФР.

1. Корректировки в отражение показателей из нового ФСБУ в балансе. В разделе 1 баланса («Внеоборотные активы») инвестиционная недвижимость выделяется в отчётности отдельной строкой 1160. Её прежнее название – «Доходные вложения в материальные ценности», а с 2025 г. – «Инвестиционная недвижимость». Поэтому, если ранее инвестиционную недвижимость учитывали вместе с другими основными средствами в одной строке баланса, в 2025 году она отделена. При существенной сумме корректировки необходимы будут пояснения для соблюдения правила сопоставимости данных отчётности.

Для отражения информации о правах пользования активами (ППА), а также инвестиций в аренду и обязательств по ней по новым правилам составления отчётности можно добавить в баланс отдельные строки. Также допускается объединение сходных показателей в группы. Например, информация об основных средствах (это обязательный показатель) может быть представлена в 2025 году группой показателей: непосредственно основные средства, капитальные вложения в объекты ОС, а также ППА.

1. Долгосрочные активы к продаже. В раздел 2 «Оборотные активы» добавлен показатель «Долгосрочные активы к продаже» (ДАП). Отличие нового порядка бухгалтерской отчётности от действующего в том, что ранее надо было выделять ДАП в балансе, только если они существенны, а с 2025 г. по общему правилу любой ДАП надо будет отражать по новой отдельной статье баланса. Ведь это не запасы, а отдельный вид активов.
2. Уточнение классификации «оборотный – внеоборотный». Новый стандарт отчётности уточняет правила классификации активов на оборотные и внеоборотные. В балансе как оборотный актив надо отражать и краткосрочную часть внеоборотных финансовых вложений. При этом другие внеоборотные активы, в том числе ОС, НМА, а также авансы, если они связаны с приобретением (созданием) внеоборотных активов, отражаются в балансе как внеоборотные.
3. Правила деления кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Кредиторскую надо будет показывать в балансе как краткосрочную, если она подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. Остальные обязательства в отчётности надо будет отражать как долгосрочные.

В бухгалтерской отчётности есть и другие изменения. С 2025 г. в балансе по умолчанию нет строк для поисковых активов, доходов будущих периодов. А долги учредителей с 2025 г. надо показывать не как дебиторскую задолженность, а в скобках в разделе «Капитал» по строке 1320 «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций».

Изменения в НДС

Большой блок нововведений в рамках налоговой реформы касается налога на добавленную стоимость. Обновлена форма декларации по НДС, с 1 апреля упрощается процедура подтверждения нулевой ставки НДС. Обязанность платить налог на добавленную стоимость с 2025 г. распространяется на всех налогоплательщиков на УСН. Условия, при которых предоставляется освобождение от НДС, одновременно избавляют от необходимости составления счетов-фактур. Добавлены новые графы в книгу покупок и продаж, которые связаны с необходимостью уплаты НДС всеми плательщиками УСН.

Декларация по НДС

ФНС России обновила форму декларации по НДС в своём приказе от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Изменения затронули порядок и формат представления бухгалтерской отчётности.

В разделе 3 декларации появились следующие нововведения:

• добавили строки 021, 022, 031, 032, 033, 034 для отражения налоговой базы и суммы налога для ставок 7%, 5%, 16,67%, 9,09%, 7/107 и 5/105;
• в числе облагаемых объектов теперь приводят реализацию товаров продавцов из ЕАЭС через электронные торговые площадки;
• исключили строки 045 и 046.

Раздел 9 и приложение 1 к нему дополнили строками для новых ставок. Уточнили перечень кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0%, а также освобождённых от налога. В него добавили, например, коды 1010839 и 1010840 для операций по майнингу цифровой валюты и её реализации. Ряд кодов исключили из отчётности.

Упрощение процедуры подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров и услуг с 1 апреля

Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ утвердил изменения в процедуру подтверждения использования нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по международной перевозке товаров. Изменения сделаны следующие:

• отменили требование, по которому на перевозочном документе должна быть отметка таможни (речь о документах, по которым товары ввозят в РФ либо вывозят за пределы ЕАЭС из России автомобилем);
• при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в инспекцию надо направить электронный реестр (в нём должны быть сведения о декларации на товары и данные из перевозочного документа; при ввозе товаров таким транспортом из иностранного государства (не члена ЕАЭС) в налоговую следует подать электронный реестр со сведениями о транзитной декларации (декларации на товары) и информацией из перевозочного документа;
• установили сроки подачи новых видов электронных реестров и порядок истребования инспекцией документов, сведения из которых есть в таких реестрах.

НДС с 2025 года должны платить все налогоплательщики на УСН

Все налоговые агенты, использующие упрощённую систему налогообложения, должны платить НДС с 2025 г. Это нововведение связано с изменениями в Налоговый кодекс РФ, которые внесены законом № 176-ФЗ от 12.07.2024. Избежать оплаты налога на добавленную стоимость смогут лишь организации и индивидуальные предприниматели с совокупным доходом за отчётный период менее 60 млн руб.

Уведомлять налоговые органы об освобождении не нужно, льгота применяется автоматически. Расчёт совокупного дохода производится кассовым методом: датой получения денежных средств является день их поступления на счёт организации или ИП. При превышении порогового значения доходов НДС оплачивается со следующего месяца.

Счета-фактуры

Нововведения в статью 168 НК РФ, согласно закону от 29.10.2024 № 362-ФЗ (ред. от 29.11.2024), устанавливают, что плательщики УСН и ЕСХН с доходами до 60 млн рублей, освобождённые от уплаты НДС, не должны составлять счета-фактуры при реализации товаров, работ и услуг.

Обновлена форма книги продаж

Изменения в форму книги продаж и правила ведения книги покупок и книги продаж, применяемые при расчётах по НДС, утверждены в постановлении Правительства РФ от 29.10.2024 № 1448. С 1 января 2025 года в книге продаж и дополнительном листе к ней появятся новые графы бухгалтерской отчётности:

• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счёту-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счёту-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, ‎по ставке 7%» (графа 15а).
• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, ‎по счёту-фактуре, разница стоимости по корректировочному счёту-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5%» (графа 15б).
• «Сумма НДС по счёту-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счёту-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7%» (графа 18а).
• «Сумма НДС по счёту-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счёту-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5%» (графа 18б).

Изменения в отчётности связаны с поправками, по которым с 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС.

Изменения в налоге на прибыль

Существенные изменения внесены в форму декларации по налогу на прибыль. Увеличена основная налоговая ставка, а специальные ставки изменены для отдельных категорий.

Обновлена форма декларации по налогу на прибыль

ФНС России внесла изменения в форму декларации по налогу на прибыль. Они зафиксированы в приказе ведомства от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. По новым правилам организации сдают отчётность, начиная с 2025 г.

Обновления в форме декларации:

• добавлены две новых строки для указания КПП организации или подразделения для того, чтобы объединить региональные налоги в одной декларации по месту нахождения компании или обособленного подразделения;
• переименован подраздел 1.3 раздела 1, новое его название – «Налог с отдельных видов доходов», его строки теперь содержат точные сроки уплаты налога с отдельных видов доходов в соответствии с назначенными кодами – проценты, дивиденды, иные доходы;
• изменились коды признака налогоплательщика в листе 02 – добавлены новые и скорректированы старые (таблицу соотношения старых и новых кодов можно будет найти на сайте ФНС России);
• дополнено приложение № 1 к листу 02, появились новые строки (например, 108 для доходов в виде процентов по долгам любого вида и 109 – для доходов в виде положительной курсовой разницы), удалена строка 012 (не нужно указывать выручку от продажи покупных товаров);
• в приложение 5 к листу 02 добавлен код субъекта РФ для идентификации региона;
• удалены приложения 6, 6а, 6б к листу 02;
• добавлено приложение 7 с КБК (кодами бюджетной классификации).

Ставка по налогу на прибыль: основная увеличена, несколько специальных изменены

Согласно закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ основную ставку по налогу на прибыль повышают с 20% до 25%, из них зачисляют:

• 8% в федеральный бюджет (с 2031 г. 7%);
• 17% в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (с 2031 г. 18%).

Для отдельных категорий организаций внесены изменения в спецставки по налогу на прибыль, к примеру:

• для IT-компаний на 2025-2030 гг. увеличивают ставку с 0% до 5%;
• для малых технологических компаний субъекты вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль в 2025-2030 гг. (снижение возможно в части налога, которую перечисляют в бюджет региона).

Новые ставки НДФЛ

С 1 января действует новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, согласно закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Для большинства доходов физлиц установлено 5 ставок:

• 13% для доходов 2,4 млн руб. и менее в год;
• 15% свыше 2,4 млн и не более 5 млн руб. в год;
• 18% свыше 5 млн и не более 20 млн руб. в год;
• 20% свыше 20 млн и не более 50 млн руб. в год;
• 22% свыше 50 млн руб. в год.

Повышенные ставки нужно применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения, как и прежде. Для отдельных видов доходов физлиц порядок налогообложения с 2025 г. также изменили. Например, для дивидендов и процентов по вкладам ставку 15% применят, если доход составит более 2,4 млн руб. в год.

При установлении прогрессивной шкалы налога учли особенности труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Так, ставку 15% к доходам работников в этих местностях нужно применять при превышении 5 млн руб. в год.

Шкала ставок НДФЛ для ряда нерезидентов также изменилась. К примеру, для высококвалифицированных специалистов и дистанционных работников она аналогична 5-ступенчатой шкале ставок для резидентов.

Имущественные налоги

ФНС России скорректировала форму декларации по налогу на имущество, порядок её заполнения и формат подачи. Изменения утверждены в приказе ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@. В декларации обновился титульный лист:

• Добавили поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)». Его заполняют крупнейшие налогоплательщики. В поле указывают код территориальной инспекции по месту нахождения недвижимости, сведения о которой есть в декларации. По ряду объектов (находящихся за границей и др.) в отчётности нужно отразить код инспекции по месту нахождения организации.
• Убрали строку, в которой указывали наименование организации – представителя налогоплательщика.
• Изменили порядок заполнения поля «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика». Так, для электронной доверенности в нём отражают её GUID.

Согласно закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ недвижимость организации с кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. может облагаться имущественным налогом до 2,5%.

Специальные налоговые режимы

Произойдут изменения для плательщиков, использующих специальные налоговые режимы. Декларацию по УСН нужно будет заполнять по новой форме. АУСН расширяет охват территорий России. Ряд изменений затронул и налогоплательщиков на ПСН. Росстат займется статистической отчётностью по самозанятым.

УСН: обновилась форма декларации

В своём приказе от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ ФНС России скорректировала форму декларации по налогу, уплачиваемому по УСН, порядок её заполнения и формат подачи. Декларацию за 2024 г. нужно подавать с учётом новых правил. Изменения в отчётности касаются штрихкодов, заполнения титульного листа (добавлено поле с объектом налогообложения), поля «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» (для электронной доверенности в поле нужно приводить её GUID).

Кроме того, добавлен новый Раздел 4 «Расчёт суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму исчисленного за налоговый (отчётный) период налога (авансового платежа по налогу», а в описание показателей разделов 1.1. и 1.2 добавлены правки для учёта возможного уменьшения сумм налога и авансовых платежей на суммы расходов.

АУСН: захват новых территорий

Специальный налоговый режим востребован в бизнес-сообществе, начиная со времени своего экспериментального введения, с 1 июля 2022 года. Эксперимент по внедрению специального налогового режима АУСН расширяет охват территорий. С 1 января 2025 года к нему присоединились 46 регионов, а с 1 февраля 2025 года – ещё 4 региона России.

Порядок перехода на применение автоматизированной упрощённой системы налогообложения и его особенности рекомендуем изучить на сайте ФНС России (режим регулируется законом от 25.02.2022 №17-ФЗ).

ПСН: оплата НДС, оформление счетов-фактур

Изменения, касающиеся налогоплательщиков на патентной системе налогообложения, аналогичны уже упомянутым по УСН. То есть платить НДС и оформлять счета-фактуры при доходе, не превышающем 60 млн руб., при ПСН не требуется. Такие же правила действуют при совмещении налоговых режимов УСН и ПСН.

Кроме того, согласно статье 346.43 НК РФ с 2025 года можно будет получить патент при производстве или продаже изделий из серебра.

Самозанятые

Согласно изменениям в статью 15 закона об НПД от 27.11.2018 № 422-ФЗ, с 1 января 2025 года при утрате права на НПД можно перейти не только на УСН, но и на АУСН и ПСН.

На заметку! Право на статус самозанятого утрачивается в случае превышения лимита годового дохода в 2,4 млн руб. или нарушения других условий применения НПД.

С 1 января 2025 года вступает в силу закон № 206-ФЗ, который вносит изменения в часть 2 статьи 6 закона № 282-ФЗ. Федеральное статистическое наблюдение, начиная с 2025 года, будет проводиться и в отношении самозанятых. Причём данные Росстат будет собирать самостоятельно, и никаких дополнительных обязанностей на плательщиков НПД в связи с нововведениями не возлагается.

Страховые взносы ИП

В 2025 году изменения коснутся размера фиксированных страховых ставок для индивидуальных предпринимателей. Он составит 53 658 руб., что превышает ставку 2024 года на 4158 руб. Если годовой доход ИП превысит 300 тыс. руб., к его обязанностям добавится взнос на ОПС в размере 1% от суммы превышения. Максимальная сумма дополнительного взноса в 2025 году – 300 888 руб.

К фиксированным страховым взносам индивидуальных предпринимателей относятся обязательные платежи на пенсионное и медицинское страхование. Их должны платить ИП на ОСНО и УСН, ПСН и ЕСХН.

Освобождение от страховых взносов

Федеральный закон № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» содержит периоды, в которые индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты взносов. Они перечислены в пунктах 1, 3, 5 части 8 статьи 12 указанного закона. Но получить льготу ИП может только при условии предоставления в ИФНС заявления с подтверждающими документами, о которых ФНС России сообщила в письме от 09.12.24 № БС-4-11/13952@.

Например, в период воинской службы по призыву нужно предоставить копию военного билета, справки военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений (с указанием периодов службы), а в период ухода одного из родителей за каждым ребёнком до достижения им возраста полутора лет – документы, удостоверяющие рождение ребёнка и достижение им возраста полутора лет (копия свидетельства о рождении).

Полный перечень документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ, дан в приложении к письму Федеральной налоговой службы в табличной форме.

Страховые взносы для МСП, общепита и участников проекта «Сколково»

В 2025 году также изменились правила расчёта страховых взносов при сохранении пониженного тарифа, предусмотренного пунктом 2.4 статьи 427 НК РФ. То есть единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% теперь применяется в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ, а не однократного МРОТ, как было ранее (подпункт 17 пункта 1, пункты 2.4 статьи 427 НК РФ в редакции 01.01.2025).

Размер МРОТ с начала 2025 года увеличится до 22 440 руб.

Новые пени за несвоевременную уплату налогов

В Налоговый кодекс РФ внесены изменения в правила начисления пеней по налогам с 1 января по 31 декабря 2025 года. Их размеры устанавливает закон от 29.10.2024 № 363-ФЗ:

• первые 30 календарных дней просрочки – 1/300 ключевой ставки;
• с 31-го дня просрочки по 90-й день – 1/150 ключевой ставки;
• с 91-го дня просрочки – 1/300 ключевой ставки.

Пенями называются денежные суммы, которые налогоплательщик вносит в бюджет РФ в случае просрочки оплаты налогов и сборов.

Статистическая отчётность МСБ

Совет Федерации РФ одобрил поправки в закон № 209-ФЗ о развитии малого и среднего предпринимательства и закон № 282-ФЗ о статистическом учёте. Многие из них вступают в силу с 1 января 2025 года. Скорректированы сроки сдачи статистической отчётности через информационную систему «Цифровая аналитическая платформа предоставления статданных». Принято решение, что отчёты в систему по перечням показателей малый и средний бизнес будет сдавать только с 1 января 2027 года. Формы отчётности будут оптимизированы, сдавать различные формы в государственные органы не понадобится.

Новые акцизы

Изменения в Налоговый кодекс РФ коснулись в том числе акцизной продукции – налоговых ставок и перечня товаров.

С 1 января в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ изменяются налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары, например:

• этиловый спирт – 740 руб. за литр;
• сидр, медовуха, пуаре – 30 рублей за литр;
• вина (кроме креплёных) – 113 руб. за литр;
• винные и плодовые алкогольные напитки, креплёное вино – 148 руб. за литр;
• виноградное сусло – 38 руб. за литр;
• игристые вина – 125 руб. за литр;
• пиво до 8,6% – до 30 руб. за литр;
• пиво крепостью свыше 8,6% – 56 руб. за литр;
• табак – 4 657 рублей за 1 кг;
• сигары – 315 руб. за штуку;
• жидкости для электронных систем доставки – 44 руб. за 1 мл.

Изменились также ставки акцизов на легковые автомобили, моторные масла, дизельное топливо, автомобильный бензин. При этом индексация налоговых ставок по акцизам будет производиться и в дальнейшем, каждый год с 1 января.

Перечень подакцизных товаров дополнен следующими категориями:

• фармацевтическая субстанция спирта этилового;
• никотиновое сырьё;
• бестабачная никотинсодержащая смесь;
• природный газ для производства аммиака.

Туристический налог

С 2025 года Налоговый кодекс РФ дополнен нормами о туристическом налоге. Платить его обязаны юридические и физические лица, предоставляющие временное жильё. Ставка туристического налога устанавливается городскими муниципалитетами. Её размер не может составлять больше 1% от цены аренды без учёта НДС и других налогов. Начисление налога производится в период полного расчёта с потребителем услуги.