УСН – льготный режим налогообложения, при котором не платятся некоторые налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество со среднегодовой стоимости недвижимости). Ставка налога невысокая – 6 (8) % при объекте «Доходы», 15 (20) % при объекте «Доходы минус Расходы». В бочке мёда льгот есть ложечка дёгтя – расходы принимаются строго по перечню, установленному НК РФ (ст. 346.16 НК РФ), есть лимиты применения спецрежима (численность сотрудников не более 100-130, объём доходов не более 150 – 200 млн и др.).
Если налогоплательщик выбирает при УСН объект «Доходы минус Расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ) – налог исчисляется с денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Разница между доходами и расходами может быть и отрицательной. В таком случае налоговая база равна нулю (Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 266-ФЗ дополнил вторым абзацем п.2 ст. 346.18 НК РФ с 01.01.2021 г. про нулевую базу).
Если по итогам налогового периода (календарный год) расходы превышают доходы – получен убыток. Так же, как и при общей системе налогообложения, убыток может впоследствии уменьшить налоговую базу следующего налогового периода.
Но есть нюансы, относящиеся только к УСН:
1) п. 7 ст. 346.18 НК РФ – уменьшить налоговую базу можно в случае применения одного и того же объекта налогообложения («Доходы минус Расходы») (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-11-11/27739);
2) на сумму убытка уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (календарного года), а не отчётных периодов (письма Минфина от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437, от 26.05.2014 № 03-11-11/24968), т. е. авансы налога по итогам отчётных периодов убытками уменьшить не получится;
3) переносить убыток можно в течение 10 лет после его получения, причём переносить можно общей суммой или частично на любой год из последующих девяти лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) (пример: получен убыток в 2020 г. – включить в расходы его можно и в 2021, и в 2023 и пр.);
4) убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (общем, например), нельзя признать при УСН (письмо УМНС по г. Москве от 25.05.2004 № 21-09/34942), отметим, что правило действует и для ОСН – убытки, полученные при УСН, не уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль;
5) если убытки получены в нескольких налоговых периодах – признавать их нужно в очерёдности получения (письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@);
6) при смене объекта налогообложения можно потерять право на признание убытков прошлых лет. Так например, меняя объект с «Доходы минус Расходы» на «Доходы» об убытках прошлых периодов можно забыть. Но если потом вернуться снова на режим «Доходы минус Расходы», а 10 лет ещё не пройдут – применение переноса убытков можно возобновить (письмо Минфина от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35);
7) самое важное: если при УСН получен убыток – минимальный налог (1 % с доходов) уплатить всё равно придётся.
Но не все с этим согласны.
Обратите внимание на постановление АС Северо-Западного округа от 12.10.2020 г. № Ф07-11033/20 по делу № А26-12824/2019, цена вопроса – минимальный налог 167 тыс. руб. и пеня 605 руб.
ИП по итогам 2018 г. получил убыток 1,7 млн руб., минимальный налог платить не стал, более того, пытался в суде оспорить конституционность факта уплаты налога при убытках: дескать, взыскание минимального налога экономически не обосновано, нарушает баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности, не соответствует принципу соразмерности налогообложения. И вообще, пусть Арбитражный суд обратится с запросом в Конституционный суд и выяснит законность взимания минимального налога.
На самом деле, у Арбитражных судов есть такое право – ч.3 ст.13 АПК РФ указывает: если при рассмотрении конкретного дела Арбитражный суд придёт к выводу о несоответствии закона, применённого или подлежащего применению в рассматриваемом деле, Конституции Российской Федерации, Арбитражный суд обращается в Конституционный суд Российской Федерации с запросом о проверке конституционности этого закона. Но не в данном случае, решил Арбитражный суд Северо-Западного округа. Вывод суда: наличие убытка не освобождает налогоплательщика, применяющего УСН, от обязанности уплатить сумму минимального налога, предусмотренную п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Конечно, нужно! Здравый смысл и судебная практика убеждают нас в этом.
В Постановлении АС Волго-Вятского округа от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 суд в очередной раз напомнил: есть Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., который обязывает документировать все хозяйственные операции, в том числе и те, что привели к убыткам. Обстоятельства дела: ИП заявила в декларации за 2014 г. доходы 17 млн, расходы 9,8 млн, а также убытки прошлых лет в виде расходов по строительству административного здания в 2008 г. в сумме 45 млн. При этом документы по затратам на строительство здания ИП не представила, заявив, что ИФНС должна была самостоятельно уменьшить текущую налоговую базу на сумму убытков 2008 г.
Суд решил, что если убыток, отражённый в декларации, не подтверждён первичными документами, а только учтён в налоговых регистрах и декларациях прежних лет, то признать его нельзя.
В другом решении суда (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2013 № Ф02-3894/13 по делу № А78-111/2012) сделан аналогичный вывод: без первичных документов нельзя учесть убытки прежних лет, даже если они отражены в книгах и в регистрах. В деле фигурировали векселя банка, которыми рассчитывались с поставщиками, признавая это расходами, выпуск этих векселей банк не подтвердил, так как прошло много времени, а самих векселей не осталось у налогоплательщика. Итог – убытки признать не разрешили.
Если признаёте убытки прошлых лет – храните первичные документы, подтверждающие формирование убытков, в течение всего периода признания и ещё 5 лет спустя (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). Контролёры имеют право проверить эти документы (письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).
Отражаем убытки в Книге учёта доходов и расходов и в декларации
Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учёта доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчётного налогового периода.
Раздел III Книги:
Строки | Содержание операции |
010 — 110 | Суммы убытков, полученных в предшествующие 10 лет при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», которые не были учтены в расходах в предшествующие годы |
120 | Налоговая база за текущий год = строка 040 справки к разд. I Книги. Если налоговая база равна нулю или в текущем году получен убыток (отражён по строке 041 Справки к разд. I Книги), убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя |
130 | Сумма убытка прошлых лет, которая учитывается в расходах текущего года (не может быть больше суммы по строке 120). В декларации сумму отражают по строке 230 раздела 2.2 |
140 | Сумма убытка, полученного в текущем году, = строка 041 Справки к разд. I книги (при заполненной строке убыток прошлых лет учесть в расходах текущего года нельзя) |
150 — 250 | Суммы убытков прошлых лет, не учтённые в расходах в текущем году, и убытка, полученного в текущем году. Эту сумму можно перенести на будущее (с учётом ограничения периода переноса убытков – 10 лет) |
В декларации по УСН (Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС от 25.12.2020 г. № ЕД-7-3/958@) сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), на которую уменьшается налоговая база за текущий налоговый период, отражается по строке 230 Раздела 2.2. Показатель этой строки участвует в расчёте величины налоговой базы для исчисления налога по УСН за налоговый период (строка 243 Раздела 2.2).
Успей подключиться к сдаче отчётности со скидкой 35% до конца августа!
и получайте новости первыми!