Есть ряд причин, по которым ИФНС откажет в вычете НДС. Например, проблема может быть связана с оформлением документов, или у налогового инспектора возникли сомнения в реальности операции. Кроме того отказ в вычете последует, если компания не соблюла определенные условия, которые устанавливает Налоговый кодекс РФ. Перечислим самые распространенные ошибки и риски, которые препятствуют вычету НДС.
Если компания-плательщик НДС приобрела основное средство, оборудование к установке или нематериальные активы, она вправе воспользоваться вычетом по НДС. Сделать это можно в любом квартале в течение трех лет с момента, когда приняли к учету эти активы (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
При этом Минфин настаивает на том, что в отношении таких активов компания не вправе разбивать вычет по НДС и применять его по частям в разных налоговых периодах. Например, часть в одном квартале, а часть — в другом. Свое мнение чиновники неоднократно высказывали в письмах Минфина РФ от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699.
Таким образом заявить вычет по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах частями возможно, если компания приобретает любые товары, работы или услуги, кроме основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. Важно при этом соблюдать трехлетний срок.
Однако на практике есть решения, где суды придерживаются противоположной позиции — компания при соблюдении прочих условий вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, которые наступили после принятия ОС к учету (постановления АС Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 № Ф08-2005/2020, АС Центрального округа от 12.12.2019 № Ф10-5630/2019).
В любом случае компания должна понимать, что «дробление» вычета по таким приобретенным активам приведет к разногласиям с ФНС и тогда свою позицию придется отстаивать в суде.
Положение п. 1.1 ст. 172 НК РФ дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом НДС в любом квартале в рамках трех лет после принятия на учет приобретенных:
которые перечислены в п. 2 ст. 171 НК РФ.
Другие вычеты, которые предусмотрены остальными пунктами ст. 171 НК РФ, компания может заявить в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, закрепленные в ст. 171 и 172 НК РФ. Это правило подтверждает Минфин РФ в своих письмах от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.
Например, вычет сумм по командировочным расходам компания вправе заявить именно в том квартале, когда она утвердила авансовый отчет (п. 7 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@). Правило трех лет также не распространяется на вычеты сумм НДС, если компания выполняет роль налогового агента (письма Минфина РФ от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, от 07.07.2016 № 03-07-08/39963, от 17.11.2016 № 03-07-08/67622).
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет может быть заявлен только в течение трех лет. Это значит, что именно в этот период нужно успеть подать декларацию по НДС с соответствующей суммой вычета. Если нарушить этот срок, то налоговая инспекция в вычете откажет (постановление АС Московского округа от 02.03.2020 № Ф05-1026/2020)
ООО “Лидер” приобрела товары и отразила их в учете в январе 2023 года. Применить вычет можно не позднее — 31 марта 2026 года. Для этого нужно зарегистрировать соответствующую счет-фактуру в книге покупок не позднее четвертого квартала 2025 года. Декларацию за четвертый квартал 2025 года компания подаст до 25 января 2026 года, не нарушив трехлетний срок.
Налоговая инспекция может усомниться в реальности сделки с поставщиком. Это значит, что компания получит отказ в заявленном вычете (п. 2 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Единственный выход — оспорить отказ, доказав, что фактически операция состоялась.
Кроме того у ФНС могут возникнуть сомнения в отношении реальности продавца, что он может быть исполнителем по этой сделке. Иными словами, налоговая инспекция предполагает, что контрагент — «техническая» компания, которая реальную хозяйственную не ведет. В этом случае есть высокая вероятность, что налоговая в вычете откажет (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Вопрос о правомерности вычета будет зависеть от доказанности факта реальности сделки. Если ФНС посчитает, что фактически сделки не было — последует отказ в вычете.
Если реальность сделки сомнения не вызывает — результат будет зависеть от соблюдения покупателем должной осмотрительности при выборе контрагента. В этом случае компания должна подтвердить, что при выборе поставщика она следовала положениям п. 15 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
Если же налоговая инспекция решит, что компания при выборе контрагента должную осмотрительность не проявила и в ходе проверки выявит реального исполнителя, то у компании сохранится вычет в размере, который указан в счете-фактуре этого поставщика (п. 7 письма ФНС от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@). Если ФНС реального исполнителя не установит, она снимет вычет в полном размере.
Если покупатель включил сумму НДС в книгу покупок, а продавец в книге продаж этого не сделал, а также не уплатил налог, то ФНС откажет в вычете, так как деньги в бюджет не поступали. Такие разрывы налоговая служба выявляет с помощью автоматической проверки всей цепочки контрагентов с помощью специального ПО. Суды в этом случае придерживаются позиции налоговиков
Счет-фактура — это главный документ, на основании которого налогоплательщик может претендовать на вычет по НДС. Ошибки в этом документе могут препятствовать получению заявленного вычета, но не все. К проблемам с вычетом приведут только существенные ошибки в счете-фактуре. Если выявленные ошибки не мешают налоговому инспектору определить продавца и покупателя, идентифицировать наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, сложностей с применением вычета НДС не возникнет (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если, например, покупатель или продавец ошиблись в КПП, то налоговая не откажет в заявленном вычете. Однако, если в счете-фактуре неверно указана стоимость товара, такой документ не может стать основанием для вычета по НДС.
К существенным ошибкам в счете-фактуре, которые препятствуют для принятия к вычету, указанных в нем сумм НДС, относятся:
Некорректное заполнение товарной накладной ТОРГ-12 тоже может стать поводом для отказа в вычете. К негативным последствиям приведут ошибки в следующих реквизитах:
Сдавайте через «Такском» электронную отчётность в ФНС, CФР, Росстат и другие госорганы.
- Удалённое подключение.
- Простой и удобный интерфейс.
- Техподдержка 24/7.
- Управление «всё в одном» – контроль обмена со всеми госорганами в одном интерфейсе.
- Сверка с бюджетом и с контрагентами – бесплатно во всех тарифах.
- Социальный электронный документооборот с ФСС (СЭДО).
- Умный календарь бухгалтера и другие сервисы для комфортной работы.
и получайте новости первыми!