Предоставление стандартных вычетов по НДФЛ налогоплательщикам, имеющим детей, в 2026 году: что нового?

Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

• Размеры вычета
• К каким доходам применяются «детские» вычеты
• Предельная величина дохода для «детского» вычета
• Что входит в основную налоговую базу
• Некоторые нюансы предоставления вычета на ребёнка

Размеры вычета

За каждый месяц налогового периода родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приёмный родитель, супруг (супруга) приёмного родителя имеют право претендовать на вычет в следующих размерах (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

Общая величина льготы определяется путём сложения размера вычета, определяемого исходя из того, каким по счёту для родителя является ребёнок, и размера вычета на него в случае, если он является ребёнком-инвалидом (письмо Минфина России от 05.04.2024 № 03-04-06/31184).

Размеры некоторых из указанных вычетов были повышены с начала 2025 г. В 2026 г. их величина не меняется, однако обновлён порядок определения предельного размера выплат, при которых вычетом можно воспользоваться.

К каким доходам применяются «детские» вычеты

На вычеты могут претендовать только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Как следует из п. 3, 6, 6.1, 6.2 ст. 210 НК РФ, налоговый агент уменьшает доходы такого налогоплательщика на сумму вычетов при определении следующих налоговых баз по НДФЛ:

• основной налоговой базы;
• налоговой базы, включающей доходы в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, получаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что такие доходы непосредственно связаны с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области;
• базы по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и к процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Приоритетно предоставление вычетов применительно к основной налоговой базе, к двум другим они применимы по остаточному принципу (абз. 10 п. 6.1, абз. 2 п. 6.2 ст. 210 НК РФ).

Важная оговорка содержится в п. 6 ст. 210 НК РФ: если сумма вычетов не может быть полностью учтена при определении названных выше налоговых баз в течение года, остаток вычетов учитывается по итогам этого же налогового периода при определении облагаемой базы по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты) и (или) доли (долей) в нём, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг и цифровой валюты), полученного в порядке дарения. На следующий год вычет на ребёнка в любом случае не переносится.

Предельная величина дохода для «детского» вычета

Налоговый вычет действует до месяца, в котором сумма основной налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим его, превысила 450 000 рублей. Так гласит новая редакция абз. 16, 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действующая с 01.01.2026.

Новая формулировка устраняет ранее существовавшую неопределённость и даёт однозначный ответ, какие выплаты брать в расчёт не для предоставления самих вычетов, а лишь для определения предельной величины доходов. Итак:

• вычет предоставляется в отношении трёх налоговых баз, с которыми может иметь дело налоговый агент – основная, выплаты участникам СВО, районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате;
• предельная величина доходов (450 000 руб.) определяется только в отношении доходов, составляющих основную налоговую базу.

Например, если работнику причитается РК и ПН к фактической зарплате, то в лимит входит только фактическая зарплата и предельное значение дохода достигается позже, чем если бы в расчёт брались и региональные выплаты.

Предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет на ребёнка, определяется, исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Выплаты, частично освобождаемые от обложения налогом, учитываются при определении предельной величины в части, не освобождаемой от налогообложения. Суммы дохода, полностью свободные от налогообложения согласно ст. 217 НК РФ, в подсчёт не идут (письмо Минфина России от 11.11.2024 № 03-04-05/111039, письмо ФНС России от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@).

Что входит в основную налоговую базу

В НК РФ основная база определена достаточно сложносочинённо: она включает доходы налоговых резидентов РФ, облагаемые по налоговым ставкам 13–22 %, предусмотренным п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением следующих:

• выигрыши, полученные участниками азартных игр и участниками лотерей;
• доходы участников инвестиционного товарищества;
• прибыль КИК;
• доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга.

Таким образом, в основную налоговую базу, в частности, входят такие виды выплат как:

• заработная плата (без учёта районного коэффициента и процентной надбавки);
• средний заработок (в т.ч. за время отпуска, время вынужденного прогула, период командировки и т.д.);
• оплата за время простоя;
• выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение налогоплательщиком работ, оказание услуг (с учётом письма Минфина России от 26.01.2024 № 03-04-05/6138);
• выходное пособие (в части, облагаемой НДФЛ);
• суточные за периоды командировок и служебных поездок в части, превышающей необлагаемую сумму;
• компенсации дистанционным работникам за использование принадлежащих им или арендованных ими оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, предусмотренные ст. 312.6 ТК РФ (в части, облагаемой НДФЛ);
• доходы в натуральной форме (с учётом письма Минфина РФ от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254);
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), цифровой валюты, цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (этот доход предусмотрен пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);
• процентные доходы по договорам займа, в которых налогоплательщик выступает заимодавцем;
• доходы, полученные налогоплательщиком от предоставления им в аренду имущества;
• вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа);
• авторские вознаграждения и иные выплаты по договорам предоставления интеллектуальных прав, где налогоплательщик выступает правообладателем;
• сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
• пособие по временной нетрудоспособности (с учётом письма Минфина России от 21.04.2020 № 03-04-05/31922);
• сумма долга, прощённого налогоплательщику налоговым агентом;
• материальная помощь в облагаемой НДФЛ части;
• подарки в облагаемой НДФЛ части и др.

Все перечисленные и множество других видов выплат, составляющих основную налоговую базу, учитываются при исчислении предельного значения дохода (450 тыс. руб.) для предоставления вычета; ко всем таким выплатам применим и сам вычет.

Приведём также примеры начислений, которые НЕ включаются в основную налоговую базу:

• оплата труда в части, относящейся на районный коэффициент и процентную надбавку к заработной плате;
• доходы от долевого участия;
• доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паёв;
• проценты по вкладам в российских банках;
• материальная выгода от экономии на процентах по заёмным средствам;
• материальная выгода от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• материальная выгода от приобретения долей участия в уставном капитале;
• доходы от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты;
• доходы от продажи имущества, полученного в порядке дарения;
• доходы по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами;
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.

Этот перечень, естественно, не является исчерпывающим. Относя выплату к той или иной налоговой базе, нужно руководствоваться правилами ст. 210 НК РФ.

Некоторые нюансы предоставления вычета на ребёнка

Налоговому агенту приходится учитывать множество дополнительных условий и правил, вытекающих из положений пп. 4 п. 1 и п. 2–4 ст. 218 НК РФ.

Назовём несколько таких особенностей.

1. Для получения вычета, начиная с 2025 г., налогоплательщику не обязательно писать заявление своему работодателю (п. 4 ст. 218 НК РФ) – достаточно единожды предоставить документы, подтверждающие право на него. Только сам налогоплательщик несёт ответственность за свои злоупотребления, в том числе за то, что обратился более чем к одному налоговому агенту – работодателю, за то, что не уведомил последнего об изменении оснований для получения вычета. Поскольку предоставление стандартного вычета на ребёнка сопровождается множеством нюансов (удвоение размера вычета, особенности, если ребёнок находится за границей или уже достиг 18-летнего возраста, вступил в брак и т.д.), всё же полагаем, что налоговому агенту стоит попросить налогоплательщика написать заявление с заверениями об информировании работодателя в случае изменения семейных обстоятельств.
2. Вычет может быть предоставлен исполнителю, которого с нанимателем связывает не трудовой, а гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (см. письмо Минфина России от 26.01.2024 № 03-04-05/6138). Он может быть предоставлен и арендатором (организацией или ИП) арендодателю – физическому лицу (см. письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-05/32053). Не могут претендовать на него самозанятые (они не получают от заказчика доходов, облагаемых НДФЛ) и ИП (для них источник выплаты не является налоговым агентом).
3. Вычет не предоставляется налогоплательщику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, даже если его доход облагается по ставке 13–22 % (на основании п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Это касается, например, доходов от работы иностранного гражданина на основе патента; от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС. Граждане стран ЕАЭС также вправе претендовать на вычет только после получения ими статуса налогового резидента РФ (см. письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970, письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2024 № 20-21/120292@).
4. Вычет за месяц предоставляется при исчислении НДФЛ при первой выплате дохода. Если при второй выплате в том же месяце доход, посчитанный нарастающим итогом, с начала года превысил 450 000 рублей, то сумма НДФЛ пересчитывается уже без применения стандартного вычета на ребёнка (письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03-04-06/10700). Например, 10 апреля производится выплата заработной платы за вторую половину марта. Налогоплательщику предоставлен вычет. 25 апреля производится выплата заработной платы за первую половину апреля. Вместе с этой суммой основная налоговая база, определённая нарастающим итогом с начала года, превысила 450 000 руб. Бухгалтеру следует пересчитать НДФЛ в отношении дохода, выплаченного 10 апреля, поскольку стало понятно, что налогоплательщик права на вычет при этой выплате уже не имел.
5. Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал гражданину доход, облагаемый НДФЛ, право на стандартный вычет имеется у налогоплательщика всё равно за каждый месяц года, включая те, в которых не было дохода (письмо Минфина России от 14.08.2025 № 03-04-05/79271).
6. Если в течение года «детские» вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены не в полном объёме, то по завершении года он может их «добрать», представив декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
7. Если в течение налогового периода вычеты были предоставлены налогоплательщику в большем размере, чем положено, то по окончании года он сам доплачивает соответствующую сумму НДФЛ на основании уведомления, которое ему вручит инспекция (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Это лишь малая часть тех премудростей, которые приходится учитывать налоговым агентам-работодателям при предоставлении стандартных вычетов гражданам, имеющим детей.