Примеры организации раздельного учета. Судебные споры с налоговиками

Налоговый Кодекс обязывает налогоплательщика вести раздельный учет в случаях осуществления облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, осуществления операций по разным ставкам НДС, льготных операций и прочее. Цель при этом – не разрешить принять к вычету полную сумму «входного» НДС. В кодексе не описан порядок ведения раздельного учета, но упоминается право налогоплательщика установить и утвердить в учетной политике для целей налогообложения свои собственные правила. 

Ну, и налогоплательщики стараются - выполняют это требование, конечно, учитывая свои интересы и особенности ведения деятельности. Вот только при последующих проверках налоговые органы находят изъяны в порядке ведения учета и доначисляют налог на добавленную стоимость. 

Примеры из судебной практики 

1. Претензии по методике раздельного учета, постановление Семнадцатого ААС от 10.10.2019 г. по делу № А60-7097/2019. 

Налогоплательщик – ООО «Комбинат питания «СУБР», Свердловская обл., предмет спора – вычет НДС 767 тыс. руб. Утвержденная налогоплательщиком методика раздельного учета оказалась на взгляд налоговиков слишком сложной и непонятной. Сумма общехозяйственных расходов и НДС не сразу распределялась по полученному счету-фактуре, а сначала распределялась на объекты, деятельность которых облагается НДС и не облагается НДС, а только потом оставшаяся часть расходов (НДС) распределялась на счет 26. При этом методика определения затрат, распределяемых на счете 26, налогоплательщиком не представлена, поэтому налоговый орган не смог проверить фактическое распределение расходов и НДС в части услуг по аренде, связи, пассажирским перевозкам, грузоперевозкам, услугам управления и т. д. Налогоплательщик пытался объяснить свои правила привязкой к месту возникновения затрат. Но в плане счетов бухгалтерского и налогового учета не было аналитики по раздельному учету мест возникновения затрат, никаких положений и нормативных документов в обоснование применяемого метода представлено не было. 

По мнению суда, налогоплательщик неправомерно применил индивидуальную методику определения объема совокупных расходов между операциями, по которым подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения, исходя из количества перевозимых сотрудников, площади помещения и т.д. Регистры бухгалтерского и налогового учета в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, не велись, методика раздельного учета не утверждена, алгоритм непонятен и не определен никакими документами, то есть раздельного учета нет. 

Вывод: если из учетной политики или регистров невозможно понять алгоритм раздельного учета, налоговый орган придет к выводу об отсутствии раздельного учета. 

2. Отсутствие операций по реализации облагаемых и необлагаемых операций – не повод не вести раздельный учет, определение Верховного Суда РФ от 27.03.2020 г. № 303-ЭС20-3140 по делу № А51-268562/2018. 

ООО «ИнвестСтрой», г. Владивосток, цена вопроса – 6 млн руб. вычетов НДС.

Строили объект недвижимости для реализации с жилыми (освобождены от НДС) и нежилыми помещениями (облагаются НДС). Налогоплательщик предоставлял пояснения и бухгалтерские справки-расчеты (без ссылок на подтверждающие первичные документы), согласно которым раздельный учет велся в регистрах аналитического учета. При этом в учетной политике налогоплательщика правила раздельного учета не были установлены. К вычету принимали весь входной НДС, т. к., по мнению налогоплательщика, реализация жилых и нежилых помещений по данному объекту еще не производилась, поэтому раздельный учет реализации и затрат, относящихся к жилым и нежилым помещениям, и раздельный учет распределения вычетов по НДС не производился. 

Однако по мнению налогового органа, поддержанному судом, назначение помещений (жилые-нежилые, то есть соответственно необлагаемая реализация и облагаемая) было известно еще в начале строительства, т.к. выдавались разрешения на строительство.

Суд постановил, что раздельного учета не было – НДС к вычету не приняли (6 млн руб. вычетов). 

Вывод: утвердить методику раздельного учета входного НДС и применять ее нужно не в момент реализации операций, а ранее. 

3. Раздельного учета доходов в книге продаж недостаточно для распределения НДС, расходы тоже нужно учитывать раздельно, определение Верховного Суда РФ от 12.03.2018 г. № 310-КГ18-531 по делу № А83-1774/2016. 

Налогоплательщик – ООО «Предприятие Витэк», г. Симферополь, вычеты НДС по импорту оборудования (аэродромные топливозаправщики и пр.), 6,5 млн руб.

Налоговый орган: поскольку налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые (услуги в аэропортах освобождены от НДС) операции, раздельный учет должен быть.

Налогоплательщик: мы платили НДС не поставщику, а на таможню – имеем право на вычет, к тому же правило 5 % соблюдено. 

В ходе судебного разбирательства, заявляя о ведении раздельного учета «входного» НДС, налогоплательщик не смог пояснить, каким образом организован раздельный учет «входного» НДС и каким образом из документов, на которые он ссылается, усматривается порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям. 

В учетной политике организации закреплено, что раздельный учет обществом ведется только в доходной части (книга продаж), раздельный учет в части затрат (сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам) данным приказом не регламентирован. 

Налоговый орган: оборудование было использовано в деятельности, не облагаемой НДС, при расчете 5 % учли не все расходы (учли прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, только по приобретенному оборудованию, а не по совокупным расходам по всем необлагаемым операциям за налоговый период), раздельного учета не было – вычета нет. 

Вывод: ведите раздельный учет и доходов, и расходов. 

4. Сложная методика раздельного учета – нет вычетов, постановление АС Московского округа от 27.08.2018 г. № Ф05-13022/18 по делу № А40-171716/2017. 

Исходные данные – ООО «Олимпас Москва», г. Москва, вычеты НДС 7,9 млн руб.

Налогоплательщик утвердил методику раздельного учета с последовательным применением пропорций:

– суммы НДС по входящим счетам-фактурам, выставленным за аренду помещений, распределяются пропорционально площади, занимаемой определенным департаментом;

– часть НДС, относящаяся к деятельности различных департаментов организации, распределяется по пропорции, определяемой исходя из выручки от реализации по необлагаемым НДС операциям в общей выручки от реализации за налоговый период. 

ФНС: Положения учетной политики не соответствуют нормам налогового законодательства, повторное определение пропорций и несколько способов и стадий применения налоговых вычетов не предусмотрено НК РФ. Суд принял сторону ФНС. 

Вывод: методика должна соответствовать общим положениям НК РФ, усложнять правила не стоит. 

Общий совет – разрабатывайте собственную методику ведения раздельного учета и доходов, и расходов, но не слишком усложняйте ее; оформляйте подтверждающие документы ко всем справкам и расчетам.