Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
Порядок заполнения расчёта по страховым взносам (далее – Расчёт, РСВ) утверждён приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. В соответствии с ним в Расчёте отражаются все выплаты в пользу работников, включённые в объект обложения страховых взносов (по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 420 НК РФ» подраздела 1 раздела 1 Расчёта), а также суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (по строке 040 подраздела 1 раздела 1 Расчёта). В свою очередь, в разделе 3 РСВ все выплаты в пользу конкретного работника, включённые в объект обложения страховых взносов, отражаются в графе 140 «Сумма выплат и иных вознаграждений» подраздела 3.2.1, а в графе 150 «База для исчисления страховых взносов в пределах предельной величины» этого же подраздела отражается разница между показателем гр. 140 и суммой необлагаемых выплат.
Этот принцип формирования показателей универсален и касается всех видов начислений, обозначенных в ст. 420 и 422 НК РФ.
В частности, в соответствующие строки (графы) Расчёта должны включаться суммы расходов на командировки работников, независимо от порядка осуществления самих командировочных расходов. Например, если организация сама приобрела для сотрудника билеты, забронировала и оплатила номер в гостинице для поездки в командировку, а денежными средствами выдала только сумму суточных, то верным решением будет отразить в учёте выдачу под отчёт денежных документов (билеты и гостиничный ваучер) и денежных средств. После утверждения авансового отчёта о поездке расходы на командировку будут сформированы и, даже если они не включают облагаемых страховыми взносами сумм, вся величина компенсации работнику (в т.ч. расходы, оплаченные непосредственно организацией) подлежит отражению в РСВ в описанном выше порядке (письма Минфина России от 15.05.2025 № 03-15-05/47702, от 27.08.2025 № 03-15-05/83773, от 27.08.2025 № 03-15-05/83691).
Аналогичный подход актуален применительно к отражению в РСВ:
Обратите внимание: в Расчёте сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) выплаты, полностью освобождаемые от обложения НДФЛ, не отражаются (письмо ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@). Таким образом, подход к формированию отчётных показателей в РСВ и в 6-НДФЛ разнится, однако повышенного интереса к расхождениям от налогового органа можно не ждать: контрольные соотношения между этими двумя формами Расчётов отсутствуют (письма ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@, от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@, от 12.02.2025 № БС-4-11/1275@ (ред. от 02.04.2025)).
Когда сотруднику выдаются средства под отчёт, предполагается, что они должны быть направлены на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица (ИП) – работодателя (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённом порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»).
Целевое использование подотчётных сумм должно быть документально подтверждено. В этом случае они не подлежат обложению страховыми взносами как выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Если средства не были израсходованы по назначению, но и не были возвращены работником, при этом работодателем было принято решение не удерживать их у него, эти суммы рассматриваются как выплаты в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами в общем порядке (письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-15-06/44169).
При этом ещё в недавнем прошлом проверяющие обращали внимание на такие доходы только по истечение срока давности взыскания неизрасходованного подотчётного аванса. Теперь же прослеживается явный мониторинг ФНС России крупных сумм, поступающих на счета работников, но не включаемых работодателем в состав их доходов и использованных гражданами в личных целях, так что реакции следует ожидать уже по окончании расчётного периода по страховым взносам (налогового периода по НДФЛ) в рамках камеральных проверок РСВ и Расчёта по форме 6-НДФЛ (см, например, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.07.2025 № Ф06-4373/2025 по делу № А57-3804/2024 (определением Верховного Суда РФ от 05.08.2025 № 306-ЭС25-8143 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра), Постановление АС УО от 19.03.2025 № Ф09-436/25 по делу № А71-7598/2023, определение СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024).
Работодателю – плательщику страховых взносов (налоговому агенту) нужно отдавать себе отчёт в том, что попытка вывести псевдоподотчётные суммы из-под налогообложения (обложения страховыми взносами) окончится скорым разоблачением. Такие выплаты подлежат отражению в налоговой отчётности за соответствующий период как обычные облагаемые доходы сотрудника. Иное – признак злоупотребления.
Суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, обложению страховыми взносами не подлежат на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ. Из приведённой нормы в её совокупности с положениями ст. 420 НК РФ следует, что:
Обратите внимание: если договор ДМС в пользу работника продлится менее одного года, организация (ИП) в месяце увольнения должна произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору, включая платежи, произведённые в предыдущем расчётном периоде (если начало договора ДМС приходится на предшествующий год, письмо Минфина России от 16.04.2025 № 03-15-06/38070). По мнению Минфина России, в этом случае также необходимо представить уточнённые РСВ с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица, письмо Минфина России от 13.05.2025 № 03-15-06/46643).
Определяя, подлежит ли то или иное начисление обложению страховыми взносами, анализируем два аспекта:
Различные виды выплат могут по-разному позиционироваться в рамках трудовых отношений. Всё зависит от условий трудового и (или) коллективного договора. Значимо, входит ли выплата в систему оплаты труда или носит социальный либо бонусный характер.
Например, стоимость предоставляемого работникам по инициативе работодателя бесплатного питания, являющаяся элементом оплаты труда, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. Если же это социальная гарантия, предлагаемая работникам вне системы оплаты труда, то стоимость питания облагается НДФЛ, но не страховыми взносами (здесь отсутствует объект обложения взносами, хотя у физического лица и имеется доход как таковой) (см., в частности, постановление АС СЗО от 16.10.2025 № Ф07-10954/2025 по делу № А56-57278/2024, постановление АС СЗО от 20.03.2025 № Ф07-1968/2025 по делу № А56-116960/2023).
К сожалению, как комментарии Минфина России, так и позиция ФНС России обычно нечувствительны к таким деталям. У ведомств всё сводится к тому, упоминается начисление в ст. 422 НК РФ или нет. В первом случае они отдают дань льготе, во втором – настаивают на уплате страховых взносов.
Примером может служить письмо Минфина России от 25.04.2025 № 03-15-05/42369, отвечающее на вопрос об обложении страховыми взносами стоимости услуг фитнеса, оплату которых взял на себя работодатель. Финансисты утверждают, что поскольку в перечне освобождённых от обложения страховыми взносами сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, оплата работодателем занятий работников в фитнес-центре не поименованы, то она, а также компенсация, выплачиваемая организацией работникам за услуги фитнес-центра членам их семей, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Это якобы выплата в натуральной форме в рамках трудовых отношений. Надо признать, что нам доступен только ответ Минфина России, но мы не знаем, как звучал вопрос плательщика страховых взносов. Тем не менее, безапелляционное утверждение министерства верно только в том случае, если оплата фитнеса в организации позиционирована как элемент системы оплаты труда. Иначе отсутствует сам объект обложения (см. п. 1 ст. 420 НК РФ) и подбирать льготу из ст. 422 НК РФ нет нужды.
Примечательны ещё два письма Минфина России, датированных 2025 годом.
В одном из них разъясняется, что суммы компенсации организацией работникам их расходов за пользование услугами бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах в период нахождения в служебных командировках не относятся к льготным выплатам, связанным с деловыми поездками, и, как следствие, в общем порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносам (письмо Минфина России от 26.02.2025 № 03-04-05/18534).
Во втором случае министерство рассмотрело с налоговой точки зрения компенсацию стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора работникам, выполняющим работы вахтовым методом. Минфин России полагает (письмо от 09.01.2025 № 03-04-05/417), что расходы организации по приобретению билетов для вахтовиков от места их жительства до пункта сбора и обратно не являются компенсацией расходов работников на выполнение ими трудовых обязанностей и облагаются НДФЛ и страховыми взносами без всяких льгот.
Будучи плательщиками страховых взносов организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять отчётность по страховым взносам (включая РСВ) в сроки и в порядке, определённых п. 7 ст. 431 НК РФ.
Эта обязанность сохраняется у ИП до тех пор, пока у него имеется хотя бы один работник, а у компании – пока она существует.
Минфин России в письме от 08.04.2025 № 03-15-06/34681 отмечает, что отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, когда организация не осуществляет выплаты в пользу физических лиц, не является основанием для освобождения компании от статуса плательщика страховых взносов. Если выплаты в пользу физических лиц в течение расчётного (отчётного) периода не производятся, нужно представить Расчёт с нулевыми показателями. Это позволяет заявить в налоговый орган об отсутствии в периоде объекта обложения страховыми взносами и сумм самих страховых взносов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.
Непредставление налоговой отчётности влечёт штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ.
Напомним, что для большинства организаций, фактически не производящих выплаты физическим лицам, 2025 год является последним расчётным периодом, когда страховые взносы не начисляются. Уже в 2026 году коммерческие организации, в т.ч. вообще не начисляющие заработную плату, обязаны уплачивать страховые взносы в отношении своего единоличного исполнительного органа по правилам абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ и с применением установленного для данного плательщика страховых взносов тарифа.
и получайте новости первыми!