Расчёт по страховым взносам за I квартал 2026 года: учитываем все нововведения при заполнении
Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
- Форма расчёта
- Выплаты директорам и минимальная база по страховым взносам: формируем и отражаем в РСВ
- Тариф для МСП из приоритетных отраслей в РСВ за I кв. 2026 года
Форма расчёта
Изменения, внесённые в установленный НК РФ порядок исчисления страховых взносов, потребовали скорректировать форму расчёта по страховым взносам (РСВ). В дополнение к приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, действующему в настоящее время в редакции от 13.09.2024, выпустили письмо ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@ с рекомендуемой формой РСВ за I квартал 2026 года. В ней изменено одно из приложений для нужд отчётности малых и средних предприятий из т.н. приоритетных отраслей, применяющих новый пониженный тариф страховых взносов. Те страхователи, кого этот тариф не касается, могут отчитаться за I квартал 2026 года по форме из вышеназванного приказа; МСП – по рекомендуемой (см. разъяснения в письме ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1984@).
С 06.05.2026 вступает в силу обновление для приказа от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ – оно предусмотрено приказом ФНС России от 04.02.2026 № ЕД-1-11/67@. Таким образом, уже все страхователи будут отчитываться по официально обновлённой форме РСВ, начиная с отчётности за I полугодие 2026 года. Никаких потрясений обновление не несёт: приказ узаконил те новации, которые до этого были заложены письмом ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@.
Выплаты директорам и минимальная база по страховым взносам: формируем и отражаем в РСВ
С начала нового расчётного периода 2026 года коммерческие организации стали применять положения нового абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ: если в такой компании сумма выплат и иных вознаграждений (являющихся объектом обложения взносами), начисленных за месяц в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом (ЕИО) организации, меньше МРОТ, то страховые взносы исчисляются от минимальной базы, равной МРОТ за каждый такой месяц. Обратите внимание: норма чётко разграничивает два понятия: «выплаты и иные вознаграждения» и «облагаемая база»! Она не обязывает выплачивать ЕИО заработную плату в размере не ниже МРОТ (это не предмет регулирования для налогового законодательства), а лишь обозначает, как поступать плательщику страховых взносов, если фактическая база в отношении данного физического лица менее 27 093 руб./мес., включая случай, когда она вообще равна нулю.
В конце прошлого года и в течение отчётного периода появилось несколько разъяснений на сей счёт, суть которых мы свели в таблицу:
Особенности определения минимальной базы по страховым взносам
| Ситуация | Правило исчисления взносов | Разъяснение | Комментарий |
|---|---|---|---|
| передача функций ЕИО управляющему (ИП или компании) | страховые взносы компания – заказчик услуг по управлению не уплачивает ввиду отсутствия объекта обложения | п. 1 письма ФНС России от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@ | ИП самостоятельно уплачивают страховые взносы за себя; компания – исполнитель – за своих работников |
| введение конкурсного производства при банкротстве, привлечение арбитражного управляющего | страховые взносы компания, проходящая процедуры банкротства, не уплачивает | п. 2 письма ФНС России от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@ | арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление и уплату суммы страховых взносов |
| место работы ЕИО находится в местности с особыми климатическими условиями | величина минимальной облагаемой базы не корректируется на РК и ПН | п. 1 письма ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ | такая корректировка не предусмотрена НК РФ |
| сумма выплат, начисленных ЕИО за месяц ниже МРОТ, т.к. в соответствующем месяце он был в отпуске или болел | в месяце применяется минимальная база, даже если в других месяцах расчётного периода вознаграждение ЕИО превосходит МРОТ | письмо Минфина России от 17.12.2025 № 03-15-05/122955 | причина – в том числе и временная – снижение размера выплат не имеет значения для реализации требований п. 1 ст. 421 НК РФ. В письме не расшифровывается, какие именно виды отпусков имеет в виду ведомство, но, вероятнее всего, это универсальный подход, и он распространяется как на очередные и дополнительные, так на учебные отпуска и отпуска за свой счёт |
| гражданин исполняет функции ЕИО на условиях неполного рабочего времени | облагаемая база исчисляется из МРОТ, если де-факто сумма начислений за месяц меньше, чем 27 093 руб. | Письмо Минфина России от 23.01.2026 № 03-15-05/4098 | облагаемая база не подлежит перерасчёту, исходя из неполной занятости ЕИО |
| гражданин выполняет функции ЕИО в нескольких организациях | правило минимальной базы применяется к каждой коммерческой организации в отдельности | п. 3 письма ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ | каждый плательщик страховых взносов самостоятельно исполняет требование п. 1 ст. 421 НК РФ |
| ЕИО участвует в СВО | минимальная база не определяется, взносы не начисляются | письмо ФНС России от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@ | основания участия не значимы (добровольчество, по контракту, по мобилизации) |
Все упомянутые в табл. 1 письма ФНС России размещены на сайте Службы в разделе Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами. Это означает, что они имеют особый внутриведомственный статус и, если инспекция будет игнорировать эти разъяснения, у плательщика страховых взносов есть возможность сообщить об этом в центральный аппарат ФНС России. Для этого в разделе на странице соответствующего письма нужно отыскать и нажать синюю кнопку «Сообщите о неприменении налоговым органом указанного письма»:
Письмо в разделе обязательных писем на сайте ФНС России
Этот сервис часто помогает защитить права налогоплательщиков в споре с местным налоговым органом.
Затронем ещё один больной вопрос: относится ли ликвидатор организации к категории ЕИО применительно к проблеме определения минимальной базы по страховым взносам? В п. 3 письма ФНС России от 18.03.2026 № БС-36-11/2025@ высказана такая позиция (она согласована и с Минфином России): к ликвидатору, по сути, переходят полномочия ЕИО, поэтому норма п. 1 ст. 421 НК РФ применяется к выплатам этому лицу. С таким обходом согласиться сложно: назначение ликвидатора происходит на стадии прекращения юридического лица, к нему действительно переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 4 ст. 62 ГК РФ), но исключительно в связи с его ликвидацией, в то время как полномочия ЕИО значительно шире. Так, единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (директор, генеральный директор и другие) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдаёт доверенности на право представительства от имени общества, издаёт приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, осуществляет иные полномочия, не отнесённые к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа (п. 3 ст. 65.3 ГК РФ, п. 1, п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Кроме того, сведения о ЕИО включаются в ЕГРЮЛ на основании пп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», сведения о ликвидаторе – нет. По этим причинам ставить знак равенства между директором компании и ликвидатором оснований не имеется, как и применять к случаю с последним минимальную облагаемую базу по страховым взносам.
С окончанием отчётного периода встал вопрос об отражении выплат ЕИО и минимальной базы в РСВ.
В расчёте по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, минимальная база для исчисления страховых взносов и сумма самих страховых взносов отражается в соответствующих строках раздела 3 по физическому лицу, а также в составе одноименных показателей в целом по плательщику (п. 5 письма ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@).
Подраздел 3.2.1 расчёта по страховым взносам
При заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» РСВ при работе с минимальной базой нужно привести (см. порядок заполнения расчёта, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@):
- § по строкам гр. 140 – фактическую сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, являющегося ЕИО, за первый, второй и третий месяц из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода. Если заработная плата такому руководителю вообще не начисляется, нужно проставить «0». Если фактические начисления ниже МРОТ, то фактическую сумму. Указывая в этой графе величину МРОТ (27 093 руб.), плательщик страховых взносов признает факт начисления заработка в пользу ЕИО, следовательно, такое начисление должно пройти в учёте, доход должен быть обложен НДФЛ;
- § по строкам гр. 150 – минимальную базу для исчисления страховых взносов, равную МРОТ, за первый, второй и третий месяц из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода.
Расчёт верифицируется по контрольным соотношениям, приведённым в письме ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@. Там есть и такие:
- ст. 140 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (1 месяц отчётного периода) ≥ ст. 150 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (1 месяц отчётного периода)
- ст. 140 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (2 месяц отчётного периода) ≥ ст. 150 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (2 месяц отчётного периода)
- ст. 140 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (3 месяц отчётного периода) ≥ ст. 150 подр. 3.2.1 р. 3 СВ (3 месяц отчётного периода)
Казалось бы, контрольные соотношения выполняться не будут, если в гр. 140 показать сумму менее МРОТ, и расчёт форматно-логический и камеральный контроль не пройдёт. Однако, это не так. Если показатель гр. 140 будет меньше показателя гр. 150, плательщику страховых взносов всего лишь направят уведомление об этом (см. контрольное соотношение 0.42 из письма ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@) без требования о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в Расчёт.
Отметим, что и при заполнении формы персонифицированных сведений предполагается аналогичный подход с представлением сведений о начисленном вознаграждении.
Персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу в форме персонифицированных сведений
Так, п. 3.2 и 3.7 порядка заполнения формы персонифицированных сведений о физических лицах, утв. приложением № 4 к приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, по строке 070 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица за период, за который представляются сведения; если начисления отсутствуют, то по строке проставляется прочерк (см. также письма Минфина России от 24.03.2023 № 03-15-07/26016, от 10.12.2024 № 03-15-06/124176, письмо ФНС России от 28.03.2023 № БС-4-11/3699@). В новой редакции приказа № ЕД-7-11/878@, которая будет применяться, начиная с отчётности за первое полугодие 2026 года, порядок заполнения строки 070 остаётся прежним.
Тариф для МСП из приоритетных отраслей в РСВ за I кв. 2026 года
Малые и средние предприятия из т.н. приоритетных отраслей, для которых с 2026 года п. 13.3 ст. 427 НК РФ предусмотрен обновлённый пониженный тариф страховых взносов, заполняют РСВ за I квартал текущего года по новой рекомендованной форме из письма ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@.
Для них предусмотрели новый код тарифа – 32, а также новые коды категорий застрахованных лиц:
Новые коды категорий застрахованных лиц
| Код | Категория застрахованных лиц |
|---|---|
| ПВ | Физические лица, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами МСП и соответствующими условиям, установленным п. 13.3 ст. 427 НК РФ (в отношении части выплат, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ) |
| ВЖПВ | Застрахованные лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории Российской Федерации, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами МСП и соответствующими условиям, установленным п. 13.3 ст. 427 НК РФ (в отношении части выплат, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ) |
| ВППВ | Иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие на территории Российской Федерации, с выплат и вознаграждений которым исчисляются страховые взносы плательщиками страховых взносов, признаваемыми субъектами МСП и соответствующими условиям, установленным п. 13.3 ст. 427 НК РФ (в отношении части выплат, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ) |
Код тарифа плательщиков страховых взносов «20» и коды категории застрахованного лица «МС», «ВЖМС», «ВПМС», ранее применявшиеся субъектами МСП, не используются, начиная с представления РСВ за первый квартал 2026 года (письмо ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11504@).
В самом бланке расчёта скорректировано приложение 3.1 «Расчёт соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пункте 13.2 или пункте 13.3 статьи 427 НК РФ» к разделу 1 РСВ. Отныне оно предназначено не только для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД, но и для плательщиков страховых взносов, признаваемыми субъектами МСП, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности по перечню, предусмотренному распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р.
Приложение 3.1 к разделу 1 расчёта по страховым взносам
В поле 001 указывается код плательщика «2».
По строкам 010–030 заполняются только поля в графе 2 (на рис. 4 они выделены красными рамками), поскольку для рассматриваемой нами категории плательщиков данные за предшествующий год значения не имеют.
По строке 010 отражается общая сумма доходов, определяемая в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.2 НК РФ. Имеются в виду доходы, входящие в объект налогообложения, исходя из применяемой компанией (ИП) системы налогообложения. Например, если субъект МСП применяет УСН, то:
- § необходимо просуммировать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы за I кв. 2026 года, подлежащие отражению в Книге учёта доходов и расходов (п. 1, 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
- § при определении суммы доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателям, а также сумма туристического налога;
- § не включаются в подсчёт доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (не подлежащие налогообложению), доходы ИП в виде процентов по вкладам (счетам) в российских банках, а также ещё ряд видов доходов, указанных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;
- § доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, источник сведений для заполнения строки 010 приложения 3.1 – это не данные бухучёта, а данные налогового учёта плательщика страховых взносов.
По строке 020 отражается сумма доходов от осуществления основного вида деятельности. Подсчитываются они по тем же принципам, что и показатель строки 010.
По строке 030 отражается доля доходов, определяемая как отношение значения по строке 020 к значению по строке 010, умноженное на 100.
При формировании показателей приложения 3.1 нужно быть особенно внимательными, опираться исключительно на документально подтверждённые сведения о доходах, поскольку налоговый орган вправе при проведении камеральной налоговой проверки убедиться в обоснованности применения пониженного тарифа страховых взносов. Проверяющие вправе для этих целей истребовать у плательщика страховых взносов не только пояснения, но и документы (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).
и получайте новости первыми!