Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
С 2026 года «упрощенцам» сенсационно разрешили учитывать в целях налогообложения любые расходы, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ. Ранее этот специальный налоговый режим славился ограниченным закрытым перечнем допустимых затрат, и экономическая обоснованность, а также документальное подтверждение не спасали от запрета на уменьшение налоговой базы на позиции, не включённые в список из ст. 346.16 НК РФ.
Порядок определения расходов в рамках УСН установлен ст. 346.16 НК РФ, причём в п. 1 статьи перечисляются виды затрат, которые налогоплательщик вправе учесть при определении своих налоговых обязательств.
С 2026 года перечень пополнился новой позицией (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Глава 25 НК РФ посвящена налогообложению прибыли организаций, и глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения» НК РФ всегда имела с ней тесную взаимосвязь правовых норм. Так, п. 2 ст. 346.16 НК РФ требует, чтобы расходы «упрощенца» отвечали критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а поименованные в пп. 5, 6, 7, 9–21, 38 п. 1 принимались в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. Эти установления не новы, их следовало соблюдать и ранее. Изменился именно перечень – теперь можно претендовать на признание в налоговом учёте куда более широкого круга затрат в рамках УСН, поскольку ограничения по этому параметру сняты.
В неизменном виде сохранён метод учёта расходов – кассовый (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.
Однако в отношении привычных статей расходов п. 2 ст. 346.17 НК РФ зачастую устанавливает дополнительные требования, помимо требования оплаты. Например, чтобы признать расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для продажи, их нужно реализовать покупателям; расходы на приобретение (создание) объектов основных средств и НМА, помимо оплаты, обусловлены фактическим использованием этих активов при осуществлении предпринимательской деятельности и т.д.
В отношении новых «иных» расходов никаких специальных оговорок гл. 26.2 НК РФ не делает, кроме той, которая содержится в самом пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: они определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Сложив нормы пп. 45 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ и правила гл. 25 НК РФ (ст. 252) получим следующие общие условия (все они должны выполняться одновременно) учёта расходов нового типа:
В КУДиР можно регистрировать не только непосредственно расходы, но и приравненные к ним внереализационные убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ, при соблюдении вышеуказанных условий.
Под запретом остались:
Обратите внимание!
Разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, налогоплательщики, применяющие УСН, с 2026 г. включают в расходы, если валюта была продана по курсу ниже официального или куплена по курсу выше официального (пп. 6 п. 1 ст. 265, пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы, обозначенные в ст. 270 НК РФ. В частности, не удастся учесть:
Поскольку теперь список статей затрат является открытым, перечислить все допустимые позиции не представляется возможным. Идти следует от противного: не признаётся только то, что противоречит вышеозначенным принципам или прямо запрещено. Однако привести ряд показательных примеров мы можем. Это те виды расходов, дефицит которых раньше так остро ощущался «упрощенцами»:
Расходы на добровольное имущественное страхование.
До реформы компания или ИП, применяющие УСН, могли позволить себе учёт в целях налогообложения взносов на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также (в пределах установленных лимитов) расходы на ДМС и по договорам страхования жизни, договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ). И не более того. С 2026 года дополнительно открылись возможности учёта расходов на добровольное имущественное страхование, предусмотренных ст. 263 НК РФ (включая добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование грузов; добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершённого капитального строительства (в том числе арендованных); добровольное страхование рисков, связанных с выполнением СМР; добровольное страхование товарно-материальных запасов; добровольное страхование урожая сельхозкультур и животных; добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями; другие виды добровольного имущественного страхования, если такое страхование является законодательным условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) направлено на компенсацию убытков от страхового случая, учитываемых для целей налогообложения).
Представительские расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
Эти затраты признают с учётом положений пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. К услугам «упрощенца» классический набор: расходы на официальный приём и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, расходы на проведение официального завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия для участников встречи, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков. Расходы ограничены лимитом, как и для плательщиков налога на прибыль: в целях налогообложения они учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за соответствующий отчётный (налоговый) период.
Обратите внимание: к представительским не удастся причислить затраты на проведение корпоративных праздников и иных мероприятий, а также на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний для участников переговорного процесса.
Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Ранее такие затраты в рамках УСН не предусматривались (см, например, письмо Минфина России от 09.06.2023 № 03-11-11/53648), даже если их несение было обязательным для работодателя согласно трудовому законодательству. Так, например, Минфин России в письме от 30.06.2014 № 03-11-09/31528 (доведено письмом ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877) отвергал возможность учёта расходов на проведение СОУТ, хотя уже тогда сама спецоценка условий труда на рабочих местах была обязательной. Не возбранялось лишь признание расходов на обеспечение работников спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты (это часть материальных затрат – пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Круг расходов, которые могут быть теперь признаны по данной статье, можно примерно очертить, ознакомившись с приказом Минтруда России от 29.10.2021 № 771н «Об утверждении Примерного перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда, ликвидации или снижению уровней профессиональных рисков либо недопущению повышения их уровней».
Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).
До 2026 года такой позиции в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ не было. Следовательно, в составе налоговой базы по УСН их учитывать было невозможно (см., например, определение Верховного Суда РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-970 по делу № А09-1617/2017). Экономическая обоснованность и документальное подтверждение таких затрат ситуацию не спасали. Теперь же их можно учесть на общих основаниях, причём не имеет значения увенчались ли поиски персонала успехом, главное – реальная нацеленность на подбор кадров.
Расходы на возмещение затрат дистанционного работника, связанных с использованием им собственного имущества для выполнения трудовой функции (пп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В этом случае применительно к каждому сотруднику на «удалёнке» нужно выбрать один из двух возможных подходов:
Выбранный в отношении каждого дистанционного работника способ возмещения должен быть чётко закреплён в ЛНА или в трудовом договоре (дополнительном соглашении к нему). Если это не сделано, первый вариант учёта расходов неприменим.
Суммы безнадёжных долгов.
В прошлом осталась явная несправедливость: применяя УСН, следовало учитывать в целях налогообложения доходы в виде списанной кредиторской задолженности (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ), но нельзя было ни при каких условиях признавать убытки в виде безнадёжной «дебиторки» (см., например, письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Начиная с налогового периода 2026 года, благодаря пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ возможность учёта таких убытков появилась – можно апеллировать к пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но есть важный момент: нельзя допускать двойного счёта расходов.
Пример
Компания внесла предоплату, а контрагент свои обязательства в счёт этой предоплаты не исполнил и ликвидировался (или истёк срок исковой давности).
Предоплату в расходы включить нельзя до момента оказания исполнителем услуги, выполнения им работы, а в отношении товара – до момента реализации товара покупателю налогоплательщика (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
При наступлении, начиная с 01.01.2026, оснований для признания долга поставщика (исполнителя) безнадёжным соответствующую сумму ранее внесенной ему предоплаты можно включить в затраты. То, что даты заключения договора, внесения предоплаты относятся к периоду до 2026 года, значения не имеет.
Признание убытка позволяет налогоплательщику учесть в целях налогообложения потраченные средства в момент, когда становится понятно, что вернуть их или получить в счёт них встречное предоставление невозможно.
Пример
Налогоплательщик продал товар, но оплату от покупателя так и не получил. Долг со временем стал безнадёжным, исходя из положений ст. 266 НК РФ: срок исковой давности истёк (должник ликвидирован, исполнительное производство окончено).
Налогоплательщик признал расходы в виде стоимости товара в момент его реализации покупателю вне зависимости от поступления от того оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Доход он не учитывал в целях налогообложения, ведь задолженность покупателя так и осталась непогашенной (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В такой ситуации налогоплательщик не имеет права на учёт убытка в виде безнадёжной задолженности покупателя, в т.ч. и с вступлением в силу новых правил НК РФ. Ведь это привело бы к повторному счёту расходов на фоне непризнания дохода.
Расходы в виде сумм единовременных выплат работникам при рождении (усыновлении) ребёнка, установлении над ним опеки – в пределах 1 млн. руб.
Возможность учёта таких выплат обусловлена сразу тремя новеллами НК РФ, действующими с 01.01.2026: обновились условия абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ и стала необлагаемой НДФЛ в сумме до 1 млн. руб. единовременная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребёнка, установлении опеки над ребёнком, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, на каждого ребёнка; новый пп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ позволил плательщикам налога на прибыль признавать расходы в виде сумм таких выплат; новый пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ дал «упрощенцам» право воспользоваться пп. 19.15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Открылись также возможности налогового учёта:
При этом очень важно не только определить допустимые статьи затрат, но и принимать расходы к налоговому учёту строго своевременно.
Мы уже отметили, что расширение спектра затрат не привело к отказу от кассового метода их учёта и что новые расходные позиции никак дополнительно не обусловлены ст. 346.17 НК РФ.
Учитывать расходы «нового типа» нужно в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этой главе имеется две статьи (ст. 272 и ст. 273), определяющие порядок, в т.ч. момент признания расходов. Первая из них адресована налогоплательщикам, применяющим метод начисления; вторая – применяющим кассовый метод.
Согласно ст. 273 НК РФ (п. 3) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Это полностью соответствует принципу п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, расходы можно отразить в КУДиР на дату исполнения налогоплательщиком встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ни ст. 273, ни ст. 346.17 НК РФ не предусматривают дополнительных условий для признания, условий о распределении расходов в течение определённого временного отрезка, что характерно для метода начисления.
Например, уплатив страховой взнос (премию) по договору добровольного имущественного страхования за год, налогоплательщик вправе сразу списать расходы на дату совершения оплаты. Если налогоплательщик применял бы ОСН и метод начисления, он, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, должен был признавать расходы по договору, заключённому на срок более одного отчётного периода, равномерно в течение срока действия страхового полиса, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде.
и получайте новости первыми!