Раздельный учёт НДС в 2024 году: кто должен вести, как организовать, примеры

• Когда и кому нужен раздельный учёт НДС
• Кому не нужен раздельный учёт НДС
• Как организовать раздельный учёт НДС
• Пример: ведение раздельного учёта входного НДС при облагаемых и необлагаемых операциях
• Что будет, если не вести раздельный учёт входного налога

Ведение раздельного учёта НДС — это обязанность предприятий, которые осуществляют хозяйственную деятельность, включающую как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции. Этот метод позволяет рассчитать сумму входного налога, которую компания вправе принять к вычету. Оставшуюся сумму входного НДС организация отнесёт в стоимость товара.

Налоговый кодекс РФ и законы не устанавливают правила раздельного учёта. Компания должна самостоятельно его организовать и зафиксировать в учётной политике для целей налогообложения. Рассказываем, кто должен вести раздельный учёт НДС в 2024 году, как его организовать, и приводим примеры.

Когда и кому нужен раздельный учёт НДС

Случаи, когда нужно вести раздельный учёт НДС, подробно прописаны в Налоговом кодексе РФ. К ним относится:

1. Хозяйственная деятельность компании, включающая облагаемые налогом операции и операции, которые:

   • Освобождены от НДС (ст. 149 НК РФ).

   Пример. Вы передаёте рекламные сувениры стоимостью меньше 300 руб. за штуку (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

   • Связаны с производством и продажей товаров, если местом их реализации не является территория РФ (ст. 147 НК РФ).
   • Не относятся к объектам обложения налогом (п. 2 ст. 146 НК РФ).

   Пример. Вы продали земельный участок или его часть (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

2. Покупка товаров, услуг, работ или имущественных прав за счёт бюджетных субсидий. Но вы должны вести раздельный учёт только в том случае, если такие товары, на покупку которых выделены субсидии, заранее не конкретизированы (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, п. 1 ст. 2 закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

3. Продажа товаров, услуг или работ, у которых производственный цикл превышает шесть месяцев, при этом начисление НДС по ним происходит в день отгрузки (п. 13 ст. 167 НК РФ).

4. Хозяйственная деятельность компании, которая включает операции с правом на вычет по разным правилам:

   • Операции, в отношении которых действует налоговая ставка 0% — вычет применяется на момент определения базы для расчёта налога (п. 9 ст. 167 НК РФ).
   • Операции, в отношении которых действуют налоговые ставки 0%, 10%, 20%, 10/110, 20/120 — право на вычет возникает по общим правилам. Вычет применяется после принятия на учёт товаров, услуг, работ или имущественных прав, которые вы приобрели (п. 10 ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ).

Операции, облагаемые по ставке 0%, по которым право на налоговый вычет возникает по общим правилам — это:

• реализация драгметаллов банкам и государственным фондам;
• продажа несырьевых товаров, если их вывезли в рамках режима экспорта/реэкспорта или они помещены под процедуру свободной таможенной зоны.

Подключите электронную отчётность через «Такском»

Удобные сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера

Узнать тарифы

Кому не нужен раздельный учёт НДС

Раздельный учёт входного НДС могут не вести налогоплательщики, которые:

1. Ведут хозяйственную деятельность с операциями, облагаемыми НДС. При этом есть и необлагаемая выручка, но она не от продажи.

   Пример. У организации есть доходы в виде дивидендов, процентов по банковскому депозиту или проценты по ценным бумагам. Такие доходы не учитывают в расчёте пропорции, когда распределяют входной НДС.

   Основание — письма Минфина России от 16.01.2017 № 03-07-11/1282, от 18.08.2014 № 03-07-05/41205.

2. Являются страховщиком, негосударственным пенсионным фондом (НПФ), банком, клиринговой организацией, биржей и т.д.

   Все лица этой категории перечислены в п. 5 ст. 170 НК РФ. При этом все суммы входного НДС компания включает в расходы по налогу на прибыль. В бюджет перечисляется весь НДС, его не уменьшают на сумму вычетов.

3. Ведут хозяйственную деятельность, которая одновременно включает операции, облагаемые НДС по ставкам 20%, 10%, 20/120, 10/110, и операции по продаже товаров, облагаемых по ставке 0%:

   • реализуют драгметаллы банкам и государственным фондам;
   • реализуют несырьевые товары, если их вывезли в рамках режима экспорта / реэкспорта или они помещены под процедуру свободной таможенной зоны.

   Основание — пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Как организовать раздельный учёт НДС

Есть два варианта, как вести раздельный учёт входного налога:

• на субсчетах к счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».
• в регистрах налогового учёта, которые разработали самостоятельно.

Порядок раздельного учёта и его организацию закрепите в учётной политике для целей налогообложения. Методику можно прописать в самом тексте учётной политики или сделать отдельным приложением.

На порядок ведения раздельного учёта влияет характер операций хозяйственной деятельности компании.

1. Хозяйственная деятельность одновременно включает облагаемые и необлагаемые налогом операции.

   В этом случае учитывайте НДС раздельно по товарам, услугам, работам или имущественным правам, когда они используются:

   • только в операциях, которые облагаются НДС;
   • только в операциях, которые не облагаются НДС;
   • одновременно и в тех, и в тех операциях.

   Если товары, работы, услуги или имущественные права используются одновременно как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, входной НДС по ним распределите пропорционально доле выручки от облагаемых/необлагаемых операций в общей сумме выручки. Принять к вычету можно весь НДС в тех кварталах, когда расходы на необлагаемые налогом операции меньше 5% от всех расходов.

2. Хозяйственная деятельность включает экспорт сырьевых товаров и другие операции, по которым вычеты применяются в общем порядке.

   Пример: раздельный учёт входного НДС нужно вести, если компания совмещает экспорт сырьевых товаров и экспорт несырьевых товаров. Или компания экспортирует сырье и занимается реализацией товаров в РФ (п. 10 ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ).

   Методику раздельного учёта нужно разработать самостоятельно, учитывая специфику деятельности организации. Она должна позволять раздельно учитывать налог:

   1. Который относится к экспорту сырья.
   2. Который относится к другим операциям — продажа товаров внутри РФ, экспорт несырьевых товаров, экспорт, по которому вы не применяете ставку 0%.
   3. По общехозяйственным и другим расходам, которые относятся и к экспорту сырья, и к другим операциям. Например, затраты на аренду складских помещений, в которых хранится сырьё для экспорта и другие товары для экспорта или продажи внутри страны (письмо ФНС России от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@).

   Разработать порядок можно в зависимости от фактических затрат, объёма отгруженных товаров, которые облагаются по ставке 0% и т.д. (п. 10 ст. 165 НК РФ).

3. Хозяйственная деятельность предполагает расходы, которые оплачиваются за счёт средств бюджетной субсидии.

   Входной налог по таким расходам учитывайте отдельно от других сумм входного НДС. К вычету налог по таким операциям не принимается. Его включают в затраты по налогу на прибыль, если его учёт ведётся раздельно с входным НДС от других операций (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

   Также должно выполняться условие — на дату, когда вы получили субсидию, вы должны быть в едином реестре МСП или иметь статус СОНКО (социально ориентированной некоммерческой организации).

   Основание — пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 2 закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.

4. Хозяйственная деятельность включает операции с длительным производственным циклом.

   Разработайте самостоятельно порядок раздельного учёта входного налога по операциям с длительным производственным циклом, если НДС по ним начисляется в момент отгрузки.

Электронная отчётность через «Такском»

6-НДФЛ, НДС, РСВ и другие отчёты в удобном онлайн-сервисе

Оставить заявку

Пример: ведение раздельного учёта входного НДС при облагаемых и необлагаемых операциях

Компания ООО «Лидер» ведёт деятельность, которая включает как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции. Чтобы вести раздельный учёт, фирма открыла к счёту 19 субсчета:

• 19-обл — учёт входного налога, который относится к облагаемым операциям;
• 19-необл — учёт входного налога, который относится к необлагаемым операциям;
• 19-о/н — учёта входного налога, который подлежит распределению.

В I квартале 2024 года ООО «Лидер»:

1. Приобрела товары для перепродажи на сумму 492 000 руб., в том числе НДС 82 000 руб.
2. Отгрузила товары на сумму 1 000 000 руб. и сверх того предъявлен НДС покупателям 200 000 руб.
3. Отгрузила товары, которые не облагаются НДС, на сумму 500 000 руб. Оплатила доставку этих товаров до покупателя — 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.
4. Оплатила аренду офиса за квартал — 280 000 руб., в том числе НДС 46 666, 67 руб.

Все произведённые расходы подтверждены первичными документами и есть счета-фактуры.

Общая сумма выручки за I квартал = 1 000 000 + 500 000 = 1 500 000 руб.

Сумма расходов за I квартал составила 1 800 000 руб. Она включает расходы, которые относятся к необлагаемым операциям 400 000 руб.

Компания ООО «Лидер» учла суммы входного налога:

• На субсчёт 19-обл отнесла налог по приобретённым товарам для перепродажи — 82 000 руб. Его компания примет к вычету.
• На субсчёт 19-необл отнесла налог с услуг по доставке товаров — 20 000 руб. Эта услуга относится к необлагаемым операциям. Сумму налога компания включит в стоимость услуг.
• На субсчёт 19-о/н отнесла налог с аренды — 46 666,47 руб. Арендная плата относится и к таким, и к таким операциям. Сумма налога подлежит распределению.

По итогам квартала выполнена проверка правила 5%:

Доля расходов на необлагаемые операции = 400 000 / 1 800 000 x 100% = 22%

Доля расходов на необлагаемые операции больше, чем 5%. Значит НДС, который отнесли на субсчёт 19-о/н в полной сумме к вычету принять нельзя, его нужно распределить.

Пропорция для распределения входного налога:

Доля налога к вычету = 1 000 000 / 1 500 000 = ⅔

Доля налога для учёта в стоимости услуг = 500 000 / 1 500 000 = ⅓

Распределили НДС по аренде, который отнесли на субсчёт 19-о/н:

НДС к вычету = 46 666,47 x ⅔ = 31 110,98 руб.

НДС, который включат в стоимость аренды = 46 666,47 x ⅓ = 15 55,49 руб.

Что будет, если не вести раздельный учёт входного налога

Если налогоплательщик не будет вести раздельный учёт входного НДС, он не сможет его принять к вычету или включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

Основание — абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ.