Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
Правительство РФ ежегодно обновляет показатель единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. Пришло время определить его на предстоящий год. Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2025 г. составит 2 759 000 руб.
Правила работы с этим показателем не меняются – мы применяем его в отношении начислений в пользу каждого физического лица нарастающим итогом с начала 2025 г.
«Запредельная» база не подпадает под исчисление страховых взносов у следующих категорий плательщиков в 2025 г. (п. 2.2, п. 2.6 ст. 427 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025):
В 2025 г. пониженный тариф, предусмотренный п. 2.4 ст. 427 НК РФ, сохранится, но правила его применения подвергнутся изменениям.
В первую очередь, единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% станет применяться в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ, а не однократного МРОТ, как мы привыкли (пп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).
Кроме того, размер МРОТ также довольно существенно подрастёт – с начала 2025 г. он составит 22 440 руб.
Эти два фактора вкупе с прогрессированием единой предельной величины базы для исчисления взносов ощутимо повышают фискальную нагрузку на плательщика страховых взносов, относящегося к рассматриваемым категориям.
В остальном условия применения пониженного тарифа взносов, установленные п. 9 и п. 13.1 ст. 427 НК РФ, сохраняются.
Общий фон налоговой реформы предполагает увеличение налоговой нагрузки на бизнес, однако некоторые категории хозяйствующих субъектов государство хочет поддержать, предоставляя различные возможности снизить это бремя.
В частности, новый п. 2.5, который появляется в ст. 427 НК РФ с 01.01.2025, устанавливает ранее не предусмотренный пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной 1,5 МРОТ. Придумали тариф для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, если они одновременно отвечают следующим условиям:
а) основным видом экономической деятельности организации или ИП является один из видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД. Конкретный перечень подпадающих под данный тариф видов деятельности установит Правительство РФ своим постановлением. Пока в нашем распоряжении имеется проект этого документа (см. на https://regulation.gov.ru, ID проекта 01/01/08-24/00150194), предполагающий следующие виды деятельности:
Соответствующий код ОКВЭД должен быть указан в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
б) по итогам 2024 г., а также по итогам каждого отчётного периода 2025 г. доходы от осуществления основного вида экономической деятельности имеют удельный вес не менее 70%. Доходы следует подсчитывать по данным налогового учёта налогоплательщика. Если плательщик страховых взносов занимается одновременно двумя и более из перечисленных видов деятельности, то, исходя из буквального прочтения п. 2.5 ст. 427 НК РФ, в расчёт принимается только удельный вес доходов от одного из них – основного.
Стоит плательщику перестать соответствовать хотя бы одному из двух указанных условий, и он лишается права на применение пониженного тарифа с начала расчётного периода – т.е. года, в котором допущено несоответствие. Учитывая, что речь идёт о субъектах малого или среднего предпринимательства, в этом случае организация или ИП сможет перейти к тарифу, предусмотренному п. 2.4 ст. 427 НК РФ для МСП: перерасчёт взносов нужно будет произвести с начала года, доплатить взносы без пеней и штрафных санкций и подать уточнённые расчёты по страховым взносам за истёкшие отчётные периоды года.
Приказом ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ внесены необходимые будущим пользователям этого тарифа изменения в форму расчёта по страховым взносам – в разделе 1 появляется приложение 3.1 «Расчёт соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в п. 13.2 ст. 427 НК РФ». Обновлённый бланк будет применяться, начиная с отчёта за I кв. 2025 г.
С нового 2025 года вводится пониженный тариф для ещё одной категории плательщиков – централизованных религиозных организаций и религиозных организаций, входящих в структуру централизованных религиозных организаций (п. 2.6 ст. 427 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025).
Централизованной религиозной организацией в силу п. 4 ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» признаётся организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трёх местных религиозных организаций.
Единый пониженный тариф страховых взносов для таких плательщиков следующий:
7,6% от облагаемой базы в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
0% свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
Пока тариф установлен на 2025-2026 гг. (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Возможно, в будущем срок его применения будет продлеваться.
Также на ближайшие два года продлён срок применения пониженного тарифа для указанных пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального); для указанных в пп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ благотворительных организаций, применяющих УСН (п. 2.2 ст. 427 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Условия применения этого тарифа определены пунктами 7 и 8 ст. 427 НК РФ и остаются неизменными.
Но, пожалуй, самое главное, о чём хочется напомнить тем, для кого установлены пониженные тарифы страховых взносов, – это обязательность их применения. И это «палка о двух концах». С одной стороны, даже если налогоплательщик не применил предусмотренный для него тариф, налоговый орган обязан при проверке указать ему на это (п. 7 письма ФНС России от 04.06.2024 № БВ-4-7/6187, Определение СКЭС ВС РФ 01.03.2023 № 306-ЭС23-25757 по делу № А06-461/2022@). С другой стороны, образовавшаяся ввиду неприменения пониженного тарифа переплата страховых взносов не может уменьшать налоговые обязательства налогоплательщика по другим налогам (налогу на прибыль, налогу, уплачиваемому при применении УСН, ЕСХН).
Разъясняя этот вопрос, ФНС России в письме от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234 указывает на то, что плательщику страховых взносов не предоставлено право отказаться от пониженных тарифов страховых взносов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Те же соображения Минфин России изложил в письме от 03.06.2021 № 03-15-05/43471 и ряде других.
Минимальная величина взносов, уплачиваемых ИП за себя, за расчётный период 2025 г. составит 53 658 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025). Срок внесения этого платежа изменён – согласно новой редакции п. 2 ст. 432 НК РФ, уплатить его нужно не позднее 28.12.2025, однако этот день приходится в 2025 г.на воскресенье, поэтому крайний срок уплаты сдвигается на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) – на 29.12.2025.
Перенос срока уплаты минимального фиксированного платежа с 31 декабря на 28 декабря соответствующего расчётного периода прервёт сложившуюся традицию переноса сроков уплаты на первый рабочий день следующего года. В то же время данная новация применяется с 01.01.2025 г., поэтому не затрагивает сроков уплаты минимального фиксированного платежа ИП за 2024 г.: он приходится в теории на 31.12.2024, но, поскольку этот день нерабочий, то бюджет ждёт от плательщика поступлений не позднее первого следующего за этой датой рабочего дня, а он приходится на 9 января 2025 г.
Если в 2025 г. доход ИП превысит 300 000 руб., то, помимо минимального страхового взноса на ОПС и ОМС, ИП уплачивает также страховые взносы на ОПС в размере 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчётный период. Эта часть платежа за 2025 г. не превысит 300 888 руб. (п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред., действующей с 01.01.2025), а уплачивается она в привычные сроки – не позднее 1 июля 2026 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Ещё одна новость ждёт тех ИП, кто применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Для них с 01.01.2025 пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает возможность учёта в составе расходов взносов за себя, ещё не уплаченных, но подлежащих уплате в данном налоговом периоде. То есть принятый на УСН кассовый метод учёта расходов в данном случае даёт сбой. Норма также уточняет, что суммы страховых взносов, уплаченные после 31 декабря 2024 года за расчётные периоды, предшествующие 2025 году, учитываются в расходах при определении налоговой базы для авансовых платежей и налога за налоговые периоды 2025-2027 годов.
и получайте новости первыми!