С ЕНВД на упрощёнку: разбираем плюсы и минусы УСН

2060 просмотров
15.12.2020 12:58

454-основа.png

4 декабря состоялся вебинар, организованный компанией Такском. Он был посвящён отмене ЕНВД и выбору альтернативного налогового режима. Упрощённая система налогообложения (УСН) – это один из режимов, на который могут перейти организации и ИП. Эксперт компании Сергей Анисимов разобрал преимущества и недостатки УСН.

УСН – более сложный налоговый режим, чем НПД или ПСН, но гораздо более простой, чем ОСНО. Недаром эту систему налогообложения назвали упрощённой. Рассмотрим критерии и ограничения для её применения.

Доходы за год не должны превышать сумму 150 млн руб. (письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-11-06/2/54808). Есть послабление этого ограничения до 200 млн руб., но тогда полагается и повышенная ставка налога.

Средняя численность работников должна быть не более 100 человек за отчётный период (в это число включаются внешние совместители и работники по гражданского-правовым договорам). Это ограничение также может быть увеличено до большего числа сотрудников, но тогда и ставка налога будет увеличена.

Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб. (критерий применим только для организаций, т. к. ИП эту информацию нигде не указывают).

Максимальная доля других организаций в уставном капитале не более 25 % (также касается только организаций).

У организации не должно быть филиалов (ст. 55 ГК РФ), но могут быть обособленные подразделения. Филиал отличается от обособленного подразделения тем, что информация о нём обязательно вносится в ЕГРЮЛ, и филиал может выполнять функции головной компании.

Есть запрет на применение УСН при выполнении определённых видов деятельности, прописанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ. К примеру, это бюджетные и казённые учреждения, различные банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, производители подакцизных товаров, нотариусы.

Данный налоговый режим нельзя совмещать с ОСНО.

Важный момент: при переходе с ЕНВД, условие о доходах за 9 месяцев определять не нужно (п. 2, ст. 246.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.10.10 № 03-11-11/255). Тот доход, который был за предшествующие 9 месяцев по ЕНВД, не будет учитываться.

Совмещение режимов УСН и ПСН

УСН очень часто совмещают с ПСН, здесь есть определённые особенности совмещения, на которые надо обращать внимание:

Общий объём выручки не более 60 млн рублей в год.

Среднесписочная численность сотрудников до 100 человек, при этом предусмотрен раздельный учёт сотрудников на УСН и ПСН (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 N 03-11-12/67188).

Допускается совмещение режимов налогообложения по одному виду деятельности в одном субъекте. Здесь спорная ситуация, т. к. ФНС РФ в письме от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 не разрешает, а Минфин РФ в письме от 05.04.2013№03-11-10/11254 разрешает. Здесь эксперт советует посмотреть судебную практику вашего региона и по позиции судов понять, за основу будет браться письмо Минфина или ФНС.

Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей. Тоже спорная ситуация, т. к. раздельный учёт допускается согласно письму Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646, а совместный учёт – согласно ст. 346.12 НК РФ. Также эксперт советует обращаться к судебной практике вашего региона.

Какой вид УСН выбрать

УСН бывает двух видов: УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». В первом случае объектом налогообложения являются полученные доходы, во втором – полученные доходы, уменьшенные на расходы.

Выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», нужно проанализировать свою выручку и понять, какую долю в ней занимают расходы. Если ваши расходы занимают долю менее 60% от вашей выручки, то имеет смысл выбрать УСН «доходы» со ставкой налога 6 %. Если же расходы занимают долю более 60% от выручки, то целесообразнее выбрать УСН «доходы минус расходы», где ставка налога 15%. В ст. 324.16 НК РФ представлен список возможных расходов.

Увеличение лимитов для применения УСН

Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ ввёл возможность увеличить лимиты по сумме дохода и средней численности работников, не превышая которые можно использовать УСН. При этом увеличивается и ставка налога.

 

Как есть

Изменения

Сумма дохода

До 150 млн руб.

До 200 млн руб.

Средняя численность работников

До 100 человек

До 130 человек

Ставка УСН «доходы»

6%

8%

Ставка УСН «доходы минус расходы»

15%

20%


Повышенная налоговая ставка будет применяться именно с того квартала, в котором произошло превышение по лимитам, и до конца года. Со следующего года вы вновь будете иметь возможность взять ставку 6% либо 15%.

Как в переходный период учитывать доходы

Интересный вопрос касается работы в переходный период на УСН «доходы минус расходы»: каким образом можно учитывать доходы? Что делать, если была реализация товаров (переход права собственности) до начала 2021 года, когда организация работала на ЕНВД, а оплата поступила после Нового года, когда она уже перешла на УСН?

Тогда эти доходы не включаются в доходы на УСН (письмо ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@), отвечает Сергей Анисимов. Если были получены авансы на системе ЕНВД до нового года, а отгрузка произошла после нового года уже на системе УСН, то эти доходы также не включаются в доходы по УСН.

Если на ЕНВД была образована кредиторская задолженность, а при переходе на УСН произошло истечение срока исковой давности, то это включается в доходы по УСН (письмо Минфина 21.02.2011 г. № 03-11-06/2/29, письмо ФНС от 14.02.2011 № КЕ4-3/2303).

Как в переходный период учитывать расходы

Если товары были приобретены ещё на ЕНВД, а фактическая реализация товаров произошла уже на УСН, то эти расходы можно включить в расходы (на покупку) по УСН (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@), также сообщил эксперт.

Другой вариант: товары были приобретены на ЕНВД, но после перехода на УСН вы понесли определённые затраты на их реализацию (например, расходы на хранение, транспортировку, упаковку и т.д.). В этом случае их также можно включить в расходы (на реализацию) по УСН (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@).

Расходы на оплату труда сотрудников, аренду помещения за тот период, который вы были на ЕНВД, после перехода на УСН включить в расходы уже нельзя.

Учёт остаточной стоимости основных средств и НМА в составе расходов

При УСН «доходы минус расходы» необходимо вести учёт остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в составе расходов – тем самым вы можете уменьшить размер уплачиваемого налога (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@, п.3, п.3, ст.146.16 НК РФ, пп.4, п.2, ст. 346.17 НК РФ, п.2.1, ст. 346.25 НК РФ).

Остаточная стоимость ОС и НМА = цена приобретения ОС и НМА - сумма начисленной амортизации за период применения ЕНВД (по данным бухгалтерского учёта)

Каким образом производить учёт расходов по остаточной стоимости ранее приобретенных объектов? Остаточная стоимость включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчётные периоды (пп. 3, п. 3, ст. 346.16). Когда можно учесть расходы, зависит от срока полезного использования ОС и НМА:

ОС и НМА срок полезного использования до 3 лет

В течение первого календарного года применения УСН

ОС и НМА срок полезного использования от 3 до 15 лет

В течение первого календарного года применения УСН 50% стоимости;

Второго календарного года применения УСН 30% стоимости;

Третьего календарного года применения УСН 20% стоимости.

ОС и НМА срок полезного использования более 15 лет 

В течение первых 10 лет применения УСН

 

УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»

УСН «доходы»

Преимущества

Недостатки

Простота учёта – налог платится только с выручки, в книгу учёта вносится только доходы, взносы и пособия

Сумма налога не зависит от расходов, что является невыгодным при больших расходах, можно уйти в минус. На взносы и больничные можно уменьшить только половину исчисленного налога

Возможно снижение суммы налога на величину уплаченных страховых взносов (п.3.1, ст. 346.21 НК РФ)

Фиксированная ставка налога – 6%, законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена до 1%, а для впервые зарегистрированных ИП до 0% (п. 1, ст. 346.20 НК РФ)

Надо платить налог даже при убытках

 

УСН «доходы минус расходы»

Преимущества

Недостатки

Возможно снижение суммы налога на величину расходов, также УСН уменьшает стоимость недвижимого имущества, транспорта и т. д.

Перечень учитываемых расходов ограничен (п.1, ст.346.16 НК РФ) и налоговые органы требуют их обосновывать

Фиксированная ставка налога 15%, законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена до 5%, а для впервые зарегистрированных ИП до 0% (п. 2, ст. 346.20 НК РФ)

Надо проверять все документы, иначе вследствие обнаружения ошибок налоговые органы могут отказать в принятии расходов

Возможно уменьшение доходов на прошлогодние убытки. Убытки переносятся на будущие 10 лет (п.7, ст. 346.18 НК РФ)

Минимальный налог 1% от выручки придётся платить, если обычный налог получается ниже минимума, и его нельзя уменьшить на взносы (абз. 3, п. 6, ст. 346.18 НК РФ)

Что нужно для перехода с ЕНВД на УСН

Для перехода на УСН необходимо до 31 декабря 2020 года подать в ФНС заявление о смене налогового режима по форме №26.2-1. Форма этого уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и уже есть в решениях компании Такском для отчётности.

454-5.png

Перейти на УСН можно только с начала нового календарного года, в отличие от ПСН, например.

Если налогоплательщик ранее совмещал ЕНВД и УСН, то ему подавать заявление о переходе на УСН не нужно (письмо ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@): «...Налогоплательщики, ранее уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, признаются налогоплательщиками, применяющими УСН и после 01.01.2021, в том числе по доходам, которые до 2021 года облагались ЕНВД, в этой связи подавать повторное заявление о переходе на УСН не требуется…»

До 31 декабря ещё есть время подумать, какая из систем УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы», подчеркнул эксперт. Если вы сначала выбрали УСН «доходы» и подали соответствующее заявление в ФНС, до 31 декабря вы можете передумать и подать заявление о выборе УСН «доходы минус расходы». Тогда предыдущее заявление будет аннулировано.

Отправить
Запинить
Поделиться

Свои замечания и предложения отправляйте на kalabuhovapa@taxcom.ru