Списание безнадёжной задолженности

Эволюция задолженности

1. Задолженность возникает

Возникновение дебиторской задолженности – обычная хозяйственная ситуация (п. 1 ст. 307 ГК РФ). ГК РФ стоит на защите исполнения обязательств: ст. 309 ГК РФ определяет основания для погашения – договоры, законы, обычаи делового оборота.

2. Появляются сомнения в её погашении

Если задолженность не погашена в свой срок и по ней нет никаких обеспечений (залог, поручительство, банковская гарантия) – она становится сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). НК РФ таким образом определяет долги, возникшие в ходе реализации товаров, работ, услуг.

3. Задолженность становится безнадёжной к взысканию

Признаки безнадёжной задолженности (п. 2 ст. 266 НК РФ):

а) истёк срок исковой давности (общий – три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ), но не более 10 лет со дня нарушения права (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Есть и специальные сроки исковой давности (п. 1 ст. 197 ГК РФ));

б) обязательство прекращено по причине невозможности взыскания (должника либо его имущество не могут найти, судебные приставы выносят постановление об окончании исполнительного производства (см. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ));

в) обязательство прекращено на основании акта государственного органа (и это не суды! см. письмо Минфина от 21.01.2021 № 03-03-06/2/3026);

г) ликвидация должника.

Истечение срока исковой давности как основание списания долга

Если у организации есть кредиторская задолженность, срок давности погашения которой истёк, списывайте её во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ), налоговики вряд ли будут оспаривать увеличение доходов. А вот списание дебиторской задолженности будет пристально изучено.

Истечение срока исковой давности – одно из важнейших оснований для признания безнадежной задолженности внереализационными расходами (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Срок исковой давности не может быть изменён соглашением сторон, но может продлеваться их действиями. Так, например, если должник признаёт свои обязательства, подписав акт сверки, направив в адрес кредитора гарантийное письмо об оплате, оплатив часть задолженности или пени и проценты по договору, течение срока исковой давности начинает течь заново (ст. 203, 206 ГК РФ). При этом обращайте внимание, имеет ли полномочия представлять организацию лицо, подписавшее письма и акт сверки (генеральный директор – имеет, иному сотруднику – нужна доверенность).

Для списания безнадёжной задолженности у организации-кредитора должны быть собраны документы, подтверждающие истечение срока давности, в противном случае налоговики не признают списанную задолженность расходами.

Так, в постановлении АС Московского округа от 17.07.15 № Ф05-8766/2015 по делу № А40-29510/2014 просроченная дебиторская задолженность в сумме 1,3 млн. руб. была исключена из расходов, так как налогоплательщик не представил документы: приказ по результатам проведения инвентаризации по форме № ИНВ-22, акт инвентаризации расчётов с покупателями и поставщиками по форме № ИНВ-17, а также справку к акту инвентаризации расчётов, где должны быть указаны документы, подтверждающие размер и дату возникновения дебиторской задолженности (договоры, платёжные поручения, расходные кассовые ордера, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг)). В Определении ВС РФ от 05.11.15 № 305-КГ15-13588 выводы нижестоящих судов поддержаны.

Вывод: соблюдайте законодательство при оформлении документов (п. 1 ст. 252 НК). Для признания убытков по безнадёжным долгам должны быть: договоры, накладные, акты, УПД, счета-фактуры, претензионные письма, исполнительные листы, постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, выписки из ЕГРЮЛ по ликвидированному должнику, акты сверок взаимных расчётов (см. выводы в постановлениях АС Волго-Вятского от 24.07.2018 № Ф01-2882/2018, Северо-Западного от 09.12.2016 № Ф07-10763/2016 округов).

Срок прошёл – списываем. Проблем не будет?

Не всё так просто. Контролёры могут проверить деловую цель возникновения задолженности. Например, если организация выдавала деньги в долг или перечисляла аванс контрагенту, который заведомо не мог выполнить свои обязательства по возврату средств, налоговики выразят сомнения в обоснованности налоговой выгоды при списании задолженности.

Например, в Постановлении АС Поволжского округа от 16.06.15 № Ф06-24384/2015 суд выразил мнение, что нельзя было признавать расходами дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, так как возникла она из намерения приобрести автозапчасти для личного автомобиля руководителя. Оплатили аванс – запчасти не поставили. Суд посчитал это экономически не обоснованным. Сумма, правда, была невелика – 23 тыс. руб., но всё же.

Могут возникнуть проблемы при списании дебиторской задолженности контрагента, который уже не ведёт деятельности. Инспекторы проверят, были ли у должника возможности выполнить свои обязательства по оплате при заключении сделки (п. 4 письма ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060), знал ли об этом кредитор, была ли деловая цель у такой сделки.

В Определении ВС РФ от 14.05.2018 № 301-КГ18-4716 представлены выводы об отсутствии экономической обоснованности расходов в виде безнадёжной дебиторской задолженности по договорам займов со взаимозависимым лицом, прекратившим деятельность. Цена вопроса – 100,8 млн руб.

Однако доказывать отсутствие деловой цели должны контролёры.

Положительная практика: Постановление АС Северо-Западного округа от 09.02.2017 № Ф07-63/2017 по делу № А13-2115/2015. Организация списала дебиторскую задолженность ликвидированной взаимозависимой организации на 39,7 млн руб. Но суд решил, что выдаваемые займы имели деловую цель, были направлены на реализацию инвестиционного проекта, который пользовался поддержкой со стороны местных органов власти; налогоплательщик предоставил займы компании, входящей в одну группу с ним, для того чтобы восстановить ее платёжеспособность и приобрести оборудование; налогоплательщик рассчитывал в будущем получать доходы от реализованного проекта.

Вывод: деловую цель возникновения задолженности, которую организация будет списывать как безнадёжную, могут проверить, подготовьте документы и обоснования своих действий.