Справедливая стоимость. На какие источники ориентироваться

Процесс обновления стандартов бухгалтерского учёта активно продолжается. При этом базой обновления становятся международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). В статье 20 закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» МСФО признаны основой для разработки учетных стандартов.

С 2021 года уже применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». 

Продолжая рассмотрение новых терминов ФСБУ, остановимся на справедливой стоимости.

В таблице представлены случаи применения такого вида оценки, как справедливая стоимость. 

В прежней редакции стандартов (ПБУ) в указанных выше случаях предлагалось применять рыночную стоимость. Определения рыночной стоимости нет в нормативных документах бухгалтерского учёта. Зато есть в законе об оценочной деятельности (Федеральный закон от 29.07.98 № 135-ФЗ): рыночная стоимость – наиболее вероятная цена, по которой объект может быть реализован на рынке в условиях конкуренции. При этом предполагается адекватность и разумность сторон сделки, а также отсутствие влияния чрезвычайных обстоятельств. 

Понятие справедливой стоимости более сложное, чем рыночная стоимость 

Для определения справедливой стоимости названные ФСБУ рекомендуют руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.).

Стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Определение похоже на рыночную стоимость, но механизм получения гораздо сложнее.

Справедливую стоимость рассчитывают:

— прямым путём (цены на активном рынке);

— косвенным (с помощью техник оценки, основанных на будущих денежных потоках). 

Но прежде чем выбрать методы оценки, нужно:

1) определиться, что именно будет оцениваться (какие активы, обязательства и пр.) (п. 14 МСФО (IFRS) 13);

2) выбрать единицу учета (п. 13 МСФО (IFRS) 13);

3) определить основной рынок, на котором будет отслеживаться справедливая стоимость. Основной рынок – это рынок с самым большим объёмом и уровнем активности в отношении идентичных активов/обязательств (п.16А) (например, конкретный регион);

4) определить общие отличительные характеристики участников рынка (продавцов/покупателей) (приложение А);

5) определить наиболее эффективное использование актива участниками (состояние актива, местонахождение (если актив придется доставлять в место использования – транспортные расходы уменьшат справедливую стоимость), возможные ограничения использования). 

Только после этого – выбирают методы.

Стандарт предлагает использовать:

1) рыночный подход (информация об операциях на рынке);

2) затратный подход (сумма замены производительной способности актива – если актив применяется в комбинации с другими активами);

3) доходный метод – текущие рыночные ожидания в отношении будущих сумм, дисконтированных к дате оценки.

В Приложении В3 к МСФО (IFRS) 13 приводятся следующие примеры наблюдения справедливой стоимости:

Справедливая стоимость определяется на основе профессионального суждения специалистов, должна быть обоснована и подтверждена соответствующими документами.

Стандарт устанавливает определенную иерархию данных, используемых для определения справедливой стоимости активов или обязательств:

1 уровень – ценовые котировки доступных активных рынков;

2 уровень – наблюдаемые исходные данные, кроме ценовых котировок п. 1;

3 уровень – ненаблюдаемые исходные данные.

Применяемые методы оценки разных уровней требуют большую или меньшую степень раскрытий информации в отчётности. Выбор ненаблюдаемых исходных данных нужно будет особенно подробно описать в пояснениях. 

В учётной политике организации можно определиться с методом расчета справедливой стоимости.

В стандартах государственного сектора более подробно описан механизм расчёта справедливой стоимости. Так, СГС «Запасы», утвержденный приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н, для определения справедливой стоимости поступивших активов рекомендует применять метод рыночных цен.

В основе этого метода – информация о текущих рыночных ценах, а также данные об аналогичных сделках с похожими активами. Комиссия по поступлению и выбытию активов, существующая в организации, должна изучить рыночные цены в открытом доступе: обратиться к организациям-изготовителям за письменной информацией о ценах, принять во внимание уровень цен, представляемый органами государственной статистики, средствами массовой информации, специальной литературой, экспертными заключениями.

Рассчитывать справедливую стоимость – довольно трудоёмкий процесс. Для организаций, которым разрешено применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, есть определенные упрощения – в некоторых случаях вместо справедливой стоимости они могут использовать балансовую (например, при поступлении активов с оплатой неденежными средствами).