УСН в 2026 году: все горячие вопросы

Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.

• Параметры УСН в 2026 году
• Пониженные ставки налога
• НДС-изменения для «упрощенцев»
• Доходы, выведенные за периметр УСН
• Расходы «упрощенца»

Параметры УСН в 2026 году

На 2026 год в целях применения УСН установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 № 734). С его учётом оставаться на УСН (соблюдая иные ограничения) можно до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 490,5 млн руб. (450 млн руб. х 1,090) (абз. 3 п. 2 ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Максимально допустимая балансовая стоимость основных средств теперь 218 млн руб. (200 млн руб. х 1,090, абз. 3 п. 2, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Средняя численность работников в организации или у ИП не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Этот параметр на коэффициент-дефлятор не корректируется, а рассчитывается в порядке, установленном приказом Росстата от 16.12.2024 № 647 (до 31.01.2026, начиная с 01.02.2026 – приказом Росстата от 17.11.2025 № 638).

Эти и другие ограничения на применение спецрежима установлены п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если бизнес перестал соответствовать какому-то из них, он считается утратившим право на применение УСН, начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). По умолчанию такой налогоплательщик оказывается на общем режиме налогообложения и обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчётного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Возврат на УСН возможен не ранее, чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ), т.е., например, утратив право на применение УСН с августа 2026 года, снова применять этот спецрежим налогоплательщик сможет не ранее 2028 года.

Пониженные ставки налога

Базовые налоговые ставки для «упрощенцев» зависят от избранного ими объекта налогообложения:

• при применении объекта «доходы» – 6 %,
• при применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 15 %.

Налогоплательщики привыкли, что в каждом регионе России есть свой закон, устанавливающий преференции для них, в том числе категории, которые могут применять пониженные ставки налога. Субъекты РФ в этом отношении весьма самобытны и не прослеживается какой-то общей тенденции, каким именно видам деятельности оказывается такого рода поддержка. Лоббирование интересов отдельных групп налогоплательщиков, а также процветающая по этой причине миграция налогоплательщиков в более низконалоговые регионы перестала устраивать федеральные власти, и с 2026 года новая редакция п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ предусматривает, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % для применяющих объект налогообложения «доходы» и в пределах от 5 до 15 % для применяющих объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», но только для тех категорий налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, определяемые Правительством РФ, и отвечают критериям, установленным также федеральным Правительством.

Таким образом, региональные власти теперь могут выбирать группы льготников на своё усмотрение, но только из ограниченного перечня вариантов.

НДС-изменения для «упрощенцев»

Государство продолжает линию по введению для налогоплательщиков УСН обязанности уплачивать НДС.

2025 год прожит с правом на освобождение по ст. 145 НК РФ для тех, чьи доходы по итогам 2024 года и в 2025 году не превысили 60 млн руб. В 2026 году планка резко опустилась до 20 млн руб. и продолжит снижение – в 2027 году до 15 млн руб.; с 2028 года – до 10 млн руб. Все, чьи доходы за предшествующий год или в текущем году выше предела, выполняют весь спектр обязанностей налогоплательщика НДС, включая исчисление и уплату налога.

Уточним несколько определяющих деталей:

1. Если в 2025 г. доходы организации или ИП, определяемые в порядке гл. 23 (для ИП, применявшего в 2025 году ОСН), гл. 25 (для организаций, применявшей в 2025 г. ОСН), гл. 26.1 (для плательщиков ЕСХН), гл. 26.2 (для применявших УСН) НК РФ, а также с учётом Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», превысили в совокупности 20 млн руб., то в 2026 году организация или ИП («упрощенцы») входят полноценными налогоплательщиками НДС. Все поступающие начиная с 01.01.2026 предоплаты и все совершаемые с этой даты отгрузки будут сопровождаться исчислением и предъявлением покупателям НДС. Такова же судьба ИП, применявшего ПСН, в том числе в сочетании в другими специальными налоговыми режимами. При этом такой предприниматель принимает в расчёт не величину потенциально возможного к получению годового дохода, от которого рассчитывается стоимость патента, а свои фактические доходы. Эти выводы следуют из п. 1 ст. 145 НК РФ. Здесь же описан порядок учёта доходов в предельной величине, за которой начинается «территория НДС».
2. Если по итогам 2025 года критическая величина доходов не была достигнута, они не превысили 20 млн руб., то в новый год налогоплательщик входит освобождённым от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС и сохраняет такой статус до месяца, следующего за месяцем, в котором совокупность его налоговых доходов перевалит через отметку в 20 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ).
3. Неверно думать, что если виды деятельности компании или ИП предполагают льготы по НДС, то доходы от таких видов деятельности не учитываются при исчислении совокупности доходов в целях применения или утраты освобождения по ст. 145 НК РФ. Не принимаются в расчёт доходы, обозначенные в ст. 217, 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, положительные курсовые разницы (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ), доходы гражданина, не относящиеся к предпринимательским.

В зависимости от величины доходов налогоплательщик выбирает для применения ту или иную налоговую ставку по НДС. В 2026 году подход следующий:

Указанные в таблице величины 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. – это результат индексации приведённых в п. 8 ст. 164 НК РФ показателей в 250 млн руб. и 450 млн руб. на коэффициент-дефлятор, установленный для целей УСН на 2026 г. (абз. 7 п. 9 ст. 164 НК РФ).

Специально уведомлять налоговый орган о выборе той или иной ставки не нужно – проверяющие все увидят в налоговой декларации по НДС, представленной «упрощенцем».

Изменения коснулись и правил работы со специальными ставками 5 % и 7 %. П. 9 ст. 164 НК РФ определено, что организация или индивидуальный предприниматель, начав применять какую-то из этих ставок, обязаны применять их в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. Вырваться из цикла досрочно можно было только с переходом к освобождению по ст. 145 НК РФ или с отказом от УСН. Опыт 2025 года показал, что налогоплательщики, впервые столкнувшиеся с таким сложным налогом, как НДС, не имеющие о нём чёткого представления, в основном делают выбор в пользу просто самой низкой из доступных ставок, не осознавая всех последствий. Законодатель решил дать таким «упрощенцам» один шанс передумать. С 2026 г. в п. 9 ст. 164 появляется абз. 2: организация или ИП, впервые перешедшие на применение налоговой ставки 5 % (7 %) вправе отказаться от неё до истечения 12-квартального цикла при условии, что такой отказ произведён в течение четырёх последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. Проще говоря, в первый год после начала первого применения спецставок НДС от них можно отказаться в пользу налоговой ставки 22 %. К слову, стандартная ставка 22 % не обязывает быть себе верной три года. Бизнес может выбрать её и, если не понравится, заменить её на подходящую спецставку (5 %, 7 %) с начала любого следующего налогового периода по НДС (законом это не запрещено).

Есть хорошая новость и для налогоплательщиков-льготников: их официально освободили от необходимости вести раздельный учёт «входящего» НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, если к облагаемой деятельности применяется ставка 5 % или 7 % (п. 4 ст. 170 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Доходы, выведенные за периметр УСН

С 2026 года под УСН не подпадают доходы в виде процентов, полученных ИП по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Отныне такие доходы облагаются исключительно НДФЛ.

В книге учёта доходов и расходов ИП они не отражаются, в декларацию по УСН не включаются.

В целях НДФЛ эти доходы входят в налоговую базу, предусмотренную п. 6 ст. 210 НК РФ. Налог будет рассчитывать налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 214.2 НК РФ. Из суммы процентного дохода выделяется необлагаемая часть – 1 млн руб., помноженный на максимальное значение ключевой ставки ЦБР из действовавших на первое число каждого месяца в календарном году, а остальное подлежит налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов РФ п. 1.1 ст. 224 НК РФ, для нерезидентов – п. 3 ст. 224 НК РФ. Налогоплательщик заплатит НДФЛ на основе уведомления, которое он получит от налогового органа по окончании налогового периода (п. 6 ст. 228 НК РФ), декларировать такой доход (представлять 3-НДФЛ) не нужно.

Важно: доходы в виде процентов по вкладам в российских банках (по остаткам на счетах) с 2026 г. не учитываются ИП–«упрощенцем» при исчислении предельной величины дохода для целей утраты права на освобождение от уплаты НДС. Это следует из абз. 5 п. 1 и абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ.

Расходы «упрощенца»

Налогоплательщикам, избравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с 2026 года позволено уменьшать полученные доходы на расходы по открытому перечню. Это настоящая революция! Одной из фирменных особенностей УСН всегда был крайне ограниченный закрытый перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Теперь же он дополнен «иными расходами, определяемыми в порядке, установленном главой 25 НК РФ» (пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Так, например, появилась возможность учитывать:

• представительские расходы;
• расходы на добровольное страхование имущества и ответственности;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• расходы на проведение собраний участников;
• расходы по набору кадров;
• расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;
• расходы на проведение СОУТ;
• потери от хищений, виновники которых не установлены;
• суммы безнадёжной дебиторской задолженности;
• расходы в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора;
• единовременные выплата работникам, недавно ставшим родителями;
• компенсации дистанционным работникам, а также многие другие расходы.

При этом для допустимых и прежде расходов порядок не изменился.

Новые виды расходов учитываются с применением кассового метода, т.е. строго после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы должны отвечать требованиям экономической обоснованности и быть документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Дополнительных условий по отдельным статьям затрат гл. 26.2 НК РФ не устанавливает, но, как следует из пп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, должны выдерживаться условия признания, определённые гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Это означает, что бухгалтеру компании или ИП, применяющих УСН, теперь нужно ещё хорошо знать положения ст. 254, 255, 260, 263, 264, 265, 269, 272 НК РФ.

Пример

Появилась возможность учитывать расходы на добровольное имущественное страхование в порядке, предусмотренном ст. 263 НК РФ.

В числе таких расходов, в частности, расходы на добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Скажем, допустимо учесть расходы на оформление полиса КАСКО в отношении:

• собственных автомобилей налогоплательщика, используемых им в интересах бизнеса,
• арендованных (взятых в лизинг) налогоплательщиком автомобилей, если законом или договором аренды (лизинга) предусмотрено, что такие расходы несёт арендатор (лизингополучатель),
• автомобилей, сдаваемых налогоплательщиком в аренду, но только при условии, что сдача имущества в аренду осуществляется этим налогоплательщиком на систематической основе. В противном случае расходы на содержание такого транспорта следовало бы относить к внереализационным расходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ и условие ст. 263 НК РФ не выполнялось бы.

Страховой взнос признаётся в качестве расхода в том отчётном (налоговом) периоде, в котором он был оплачен, но дополнительно учитывается требование п. 6 ст. 272 НК РФ: если страховая премия уплачена разово, но сам договор страхования заключён на срок более одного отчётного периода, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия страхового полиса в отчётном периоде.

Таким образом, бухгалтер должен не просто отыскать в гл. 25 НК РФ ст. 263 НК РФ, но и понимать, что дополнительные условия для признания расходов по КАСКО оговорены в пп. 1 п. 1 ст. 265 и п. 6 ст. 272 НК РФ.

Не получится уменьшить полученные доходы на расходы из перечня ст. 270 НК РФ. Кроме того, нет возможности признавать в целях налогообложения расходы, свойственные только учёту по методу начисления, такие, как расходы на формирование различных резервов.