Марина Климова — налоговый консультант, преподаватель ИПБ России, Палаты налоговых консультантов. Опыт консультирования более 20 лет. Автор более 70 книг и более 200 публикаций по проблемам налогообложения, бухучета и трудового права, включенных в различные правовые базы. к.э.н.
Налоговая реформа затронула большинство налогоплательщиков налога на прибыль.
В налоговом периоде 2025 г. и последующих базовая ставка налога для бизнеса выросла до 25% (из них 8% в 2025-2030 годах зачисляются в федеральный бюджет, п. 1 ст. 284 НК РФ).
Для российских IT-компаний ставка больше не нулевая и составляет в 2025-2030 годах 5% (весь платёж зачисляется в федеральный бюджет, п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
На те же 5 процентных пунктов – до 8% – увеличилась ставка для российских налогоплательщиков, включённых в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).
К налоговой базе по доходу в виде процентов по некоторым видам ценных бумаг, указанных в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, применяется теперь ставка 20%, а не 15% как раньше и т.д.
Новые нормы заработали с налогового периода 2025 г. и не затрагивают уплаты налога на прибыль за 2024 г., хоть и производится она в 2025 г.
Рассмотрим порядок действий тех налогоплательщиков, которые вносят авансовые платежи ежемесячно, но исчисляют их не от фактической прибыли.
Привычно следующее правило (п. 2 ст. 286 НК РФ): сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Законодатель никаких особых правил для первого квартала 2025 г. не установил, а, значит, этими общими нормами и нужно руководствоваться. Более того, как гласит абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Это правило применяют и IT-компании: ведь их налоговая ставка 0%, действовавшая в 2024 г., как раз и предполагала нулевой платёж при любой налоговой базе.
Таким образом, в феврале за январь и в марте за февраль уплатить нужно ровно столько, сколько перечисляли ежемесячно в IV кв. 2024 г.
Когда же I кв. 2025 г. закончится, пора будет исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчётного периода. Вот здесь уже и сыграет роль новая ставка, причём из получившейся суммы при уплате нужно будет вычесть суммы ежемесячных авансовых платежей за январь и за февраль 2025 г. (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Бухучёт и налоговый учёт налогов на прибыль связывает ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
В учёте организаций формируются налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под ним понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) – порождение вычитаемых временных разниц. Их изменение в отчётном периоде определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату. Но в нашем нынешнем случае должно быть учтено и увеличение ставки, иначе данные бухгалтерской отчётности за 2024 г. не будут достоверными. Как следует из п. 14 ПБУ 18/02, в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством о налогах и сборах величина ОНА подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков. Получается, что пересчёт осуществляется на 31.12.2024, причём до закрытия года, не в межотчётном периоде, и это не ретроспективная корректировка, ведь изменение ставки произошло уже после окончания отчётного года, что влияет только на отложенный налог на прибыль будущего. Отражается перерасчёт величины ОНА проводкой по дебету счёта 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счёта 99 «Прибыли и убытки».
IT-компаниям нужно сформировать ОНА на ту же дату – 31.12.2024 – исходя из их новой налоговой ставки 5%, если организация не подходила к вопросу учёта отложенных налоговых активов более глубоко и ранее не прогнозировала вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах.
При наличии налогооблагаемых временных разниц признаются также отложенные налоговые обязательства (ОНО), изменение величины которых в отчётном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату. Но и на показатель ОНО, естественно, окажет влияние изменение ставки в НК РФ: он подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых ставок с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счёт учёта прибылей и убытков (п. 15 ПБУ 18/02). Т.е. совершаются учётные действия, подобные тем, что мы описали выше применительно к ОНА, только дебет счёта 99 взаимодействует с кредитом счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Поскольку перерасчёт ОНО и ОНА производится на отчётную дату, то в бухгалтерском балансе за 2024 г. эти показатели представлены уже обновлёнными с учётом новой ставки налога на прибыль. На эту особенность бухотчётности за 2024 г. обращает внимание и Минфин России в своих традиционных Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций, которые применительно к отчётности за 2024 год доведены письмом от 18.12.2024 № 07-04-09/128024.
В отчёте о финансовых результатах за 2024 г. предстоит отразить величину отложенного налога на прибыль, рассчитанную также уже исходя из новой ставки, актуальной для налогоплательщика с 2025 г.:
Возросшие ОНО, ОНА, отложенный налог на прибыль и причину их увеличения – повышение налоговой ставки налога на прибыль, согласно новой редакции ст. 284 НК РФ, – нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах за 2024 г., ведь изменение этих показателей существенно (п. 25 ПБУ 18/02).
и получайте новости первыми!