По общему правилу, организации и индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от уплаты НДС. В соответствии с пунктом 2 ст. 346.11 НК бизнес на УСН не является плательщиком этого налога, но есть ряд исключений. Расскажем про ситуации, в которых «упрощенцу» может потребоваться уплачивать НДС и подавать декларацию.
Обязанность уплатить налог появится у компании, которая работает в рамках УСН, если она выставила счёт-фактуру с выделенной суммой НДС (ст. 169 НК).
Налог на добавленную стоимость также обязан уплачивать «упрощенец», если он является налоговым агентом по НДС. Согласно пункту 5 ст. 346.11 НК бизнес на УСН не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента. А налоговый агент по НДС должен исчислить и уплатить в бюджет налог (п. 4 ст.173 НК).
В ст. 161 НК приведён ряд случаев, когда компания считается налоговым агентом по НДС. Таким образом, фирме на УСН может потребоваться уплатить НДС, если она:
Уплатить НДС понадобится организациям или ИП, которые ввозят товары на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК).
Кроме того, «упрощенцу» также приходится платить НДС, если он ведёт общие дела в инвестиционном или простом товариществе, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11 НК, ст. 174.1 НК).
Разберём детально несколько случаев.
В соответствии с законом только компании и ИП, работающие с НДС, обязаны оформлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК). Бизнес, который уплачивает упрощённый налог, не относится к этой категории и поэтому может решать, оформлять или не оформлять счета-фактуры по своему усмотрению.
Если по просьбе покупателя «упрощенец» выставил счёт-фактуру и выделил в документе сумму НДС, то эту сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Это подтверждает Минфин в письме от 10.12.2021 № 3-07-11/100707. Налогоплательщик уплачивает НДС в составе единого налогового платежа (ЕНП). Кроме того компании на УСН придётся отчитаться по сумме налога — сдать в налоговую декларацию по НДС.
Приведём сроки уплаты налога и подачи декларации в таблице:
Если компания на УСН указала в договоре стоимость реализуемых товаров с учётом НДС и выделила сумму налога в платёжном поручении, то это не будет являться основанием для возникновения обязанности по уплате НДС. Для этого в комплекте документов обязательно должен присутствовать счёт-фактура, в котором выделен НДС. Это подтверждает Минфин в своём письме от 28.06.2018 № 03-07-11/42820 и налоговая служба в письме от 26.05.2023 № СД-4-3/6648.
При уплате НДС организация или ИП на УСН не приобретают статус налогоплательщика по НДС, а, значит, не могут претендовать на налоговые вычеты по НДС.
В соответствии со статьей 161 НК, существует несколько случаев, когда организация может стать налоговым агентом по НДС. Один из таких случаев — когда иностранная компания оказывает юридические услуги российской организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения. В этом случае российская организация исчисляет и уплачивает НДС в качестве налогового агента.
Российская компания станет налоговым агентом по отношению к иностранной при одновременном выполнении таких условий (п. 1, п. 2 ст. 161 НК):
Важно отметить, что если местом реализации не признаётся территория РФ, объекта налогообложения по НДС не возникает.
Налоговый агент обязан удерживать НДС из суммы, которую он выплачивает своему контрагенту-иностранцу, и перечислять налог в бюджет. Для исчисления НДС используются расчётные ставки 20/120 или 10/110. Если в договоре указана сумма без НДС, то для начисления налога необходимо применить ставку 20 % или 10 %.
Плательщик УСН должен сформировать и зарегистрировать счёт-фактуру в книге продаж в течение пяти календарных дней после оплаты. Регистрация должна быть выполнена в книге продаж за квартал, в котором определена база для расчёта НДС.
Российская компания может оплачивать услуги, приобретённые у иностранной компании, в иностранной валюте, а не в рублях. В этом случае необходимо пересчитать налоговую базу из валюты в рубли по курсу ЦБ на день фактического перечисления денег иностранной компании.
До 2023 года налоговый агент должен был перечислить в бюджет НДС одновременно с оплатой контрагенту. Таким образом, в банк нужно было передать два платёжных поручения.
Порядок уплаты агентского НДС претерпел глобальные изменения с введением единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года действуют новые правила: агенты платят HДC в том же порядке, что и обычные плательщики этого налога — посредством единого налогового платежа.
Сроки подачи декларации и уплаты НДС привели в таблице:
Если компания арендует государственное имущество, она также становится налоговым агентом по НДС. К исключениям относятся операции с имуществом, которое принадлежит ГУП, МУП и учреждениям — они самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. В остальных случаях «упрощенец» должен учесть налог и перечислить его в бюджет.
Расчёт суммы налога при аренде государственного имущества зависит от того, как цена указана в договоре — с учётом НДС или без учёта НДС.
НДС с суммы арендной платы = сумма арендной платы x 20%
В таком случае оплата за аренду имущества перечисляется в полной сумме, а налог компания оплачивает «за свой счёт».
НДС с суммы арендной платы = сумма арендной платы x 20/120
Арендатор перечисляет оплату за аренду имущества за вычетом НДС. Тогда налог уплачивается за счёт средств арендодателя.
Компания на УСН формирует счёт-фактуру в одном экземпляре и регистрирует документ в книге продаж. Кроме того арендатор сдаёт декларацию в ИФНС и платит НДС в бюджет. Необходимо придерживаться сроков, указанных в таблице:
При покупке государственного имущества компания также становится налоговым агентом и удерживает налог с дохода, полученного продавцом.
Налоговая база при покупке государственного имущества определяется как полная цена реализации указанного имущества с учётом НДС.
Налоговый агент обязан рассчитать сумму налога по ставке 20/120 или 10/110, удержать её из выплачиваемых доходов и перечислить удержанную сумму налога в бюджет (п. 3 ст. 161 НК).
Если госимущество реализуется по рыночной стоимости, которую устанавливает независимый оценщик, то при определении налоговой базы по НДС нужно считать, что эта стоимость включает в себя НДС. Если при этом в договоре явно не указано, что цена имущества не включает в себя НДС.
Поэтому покупатель – налоговый агент – рассчитывает сумму НДС на основе рыночной цены, которая указана в договоре, без увеличения её на сумму налога (письмо Минфина от 01.06.2012 № 03-07-14/57).
Если в договоре стоимость имущества установлена без учёта НДС, налоговому агенту-покупателю нужно при определении налоговой базы увеличить стоимость имущества на соответствующую сумму НДС (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-07-11/28261).
Если компания выступает в роли налогового агента, она должна самостоятельно выставить счёт-фактуру самой себе от имени продавца и зафиксировать такой документ в книге продаж. Кроме того покупатель должен сдать декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет в следующие сроки:
При ввозе на территорию РФ зарубежной продукции, компания на УСН, выступающая в роли импортёра, также должна платить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК).
Порядок уплаты налога зависит от страны-экспортёра:
Исключение составляют товары, перечисленные в ст. 150 НК, они освобождены от уплаты НДС. Например, некоторые лекарственные средства или технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ. Сумма НДС при импорте товаров рассчитывается следующим образом:
Расчёт НДС для товаров, ввозимых из стран ЕАЭС, осуществляется следующим образом:
Все суммы рассчитываются в рублях и округляются до второго знака после запятой при наличии дробных значений.
Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», то можно учесть «ввозной» НДС в расходах.
Вычет по «ввозному» НДС при УСН компания заявить не может, так как плательщиком НДС не является и не использует приобретённые товары в облагаемой НДС деятельности (п. 1, п. 2 ст. 171, п. 2, п. 3 ст. 346.11 НК).
Налоговый период по ввозному НДС — месяц. Поэтому декларацию по НДС (импорт из стран ЕАЭС) нужно сдать до 20-го числа следующего месяца, за месяцем в котором проводились импортные операции. Отчитаться можно на бумаге — при личном визите или по почте, в электронном виде — по ТКС.
Практичные сервисы онлайн-отчётности «Такском» подходят компаниям любого размера и отрасли. На выбор мы предлагаем три решения:
Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.
Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.
и получайте новости первыми!