При выплате дивидендов иностранному юридическому лицу организация должна исполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль. Общая ставка налога – 15 % (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), формула для исчисления определена в п. 6 ст. 275 НК РФ:
Н = Сн х Д, где
Н – величина налога, которую нужно удержать;
Сн – налоговая ставка (15 %);
Д – сумма дивидендов, причитающихся иностранному участнику.
Если получатель дивидендов – резидент государства, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), ставку налога смотрите в соответствующем договоре: она может быть ниже, чем 15 %, некоторые договоры вообще содержат положение об освобождении от налогов в РФ данных выплат (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК).
При этом налоговому агенту до выплаты доходов следует запросить у получателя дивидендов следующие документы:
1. документ о резидентстве (оригинал или заверенная нотариально копия, а также перевод на русский язык), представляющий собой справку или сертификат компетентного органа иностранного государства. Апостиль (заверительную надпись о достоверности документа, подлинности подписей и печатей) налоговые органы требовать не должны (письма Минфина от 03.04.2018 № 03-08-05/21444 и от 28.11.2017 № 03-08-05/78765);
2. документы о праве иностранной организации на доход (п. 1 ст. 312 НК), подтверждающие, что получатель дохода ведет предпринимательскую деятельность в своей стране, будет платить там налоги с полученных дивидендов, не имеет обязательств перед третьими лицами из государств, с которыми нет СИДН, о передаче им полученных доходов.
В таблице представлена информация о ставках налогообложения дивидендов из СИДН с некоторыми странами.
Страна, с которой заключен СИДН | СИДН | Налоговая ставка по дивидендам |
| Австрия | п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 26.11.2002 № 146-ФЗ | 5 % – только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 10 %; 15 % – в иных случаях |
| Великобритания | п. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.1997 № 65-ФЗ | 10 % – для всех |
| Германия | п. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.1996 № 158-ФЗ | 5 % – только для компаний, если размер доли участника не менее 10 % и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро; 15 % – в иных случаях |
| Китай | п. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.1997 № 37-ФЗ | 10 % – для всех |
| Литва | п. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.04.2005 г. № 40-ФЗ | 5 % только для компаний, не являющихся товариществами, если размер доли участника не менее 25 % и доля приобретена не менее чем за 100 000 долларов США; 10 % – в иных случаях |
| США | п. 2 ст. 10 Договора, ратифицированного Постановлением ВС РФ от 22.10.1992 г. № 3702-1 | 5 % только для компаний, если размер доли участника не меньше чем 10 %; 10 % – во всех остальных случаях |
| Франция | п.2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 08.02.1998 г. № 18-ФЗ
| 5 % – для компаний, осуществивших инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, на сумму не менее 500 тыс. французских франков, при этом освобожденных от налогообложения в своей стране; 10 % – если выполняется только одно из условий, указанных выше; 15 % – во всех остальных случаях |
Начисляются дивиденды в рублях, но выплачены иностранным участникам могут быть в валюте. Валютное законодательство не содержит запретов российским резидентам на выплату со своих текущих валютных счетов нерезидентам дивидендов в иностранной валюте по акциям российских эмитентов, являющихся внутренними ценными бумагами (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31 «Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов Банка России»). Паспорт сделки при этом не оформляется.
За период с даты начисления до даты выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться. Возникающие курсовые разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11 по делу № А81-5904/2010, письма Минфина от 30.05.2019 г. № 03-03-06/1/39422, ФНС от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@).
Решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. принято 30.10.2020 г., в долларах 12 679 (курс доллара ЦБ равен 78,8699). На дату выплаты, 10.11.2020 г., курс составил 76,9515, налог с дивидендов перечислен в бюджет 11.11.2020 г., курс – 76,3978.
Налог с дивидендов нужно пересчитать на дату уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ), перечислить в бюджет налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
1. Доход перечислен 10.11.2020 г., сумма 10 777 долларов (12 679 – 15 % налог), в рублях 829 306, налог удержан 1902 доллара, в рублях 146 362. Курсовая разница положительная, 24, 3 тыс. руб.
2. Налог перечислен в бюджет 11.11.2020 г. в сумме 1902 доллара, в рублях 145 309. Положительная курсовая разница составила 1 тыс. руб.
Дата | Курс ЦБ | Расход или доход | Расчет |
| 30.10.2020 | 78,8699 | - |
|
| 10.11.2020 | 76,9515 | доход 24 331,93 | 12 679 х (76,9515 – 78,8699) |
| 11.11.2020 | 76,3978 | доход 1 053,14 | 1 902 х (76,3978 – 76,9515) |
Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль налоговый агент отражает только сумму начисленных дивидендов.
В дополнение к своей декларации по налогу на прибыль налоговый агент должен представить в ФНС «Расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» (утвержден приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@, применяется с изменениями от 19.12.2019 г. № ММВ-7-3/639@). Представляется расчет в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль, - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776).
Если соответствующими СИДН предусмотрено, что получатель дивидендов не должен платить с них налог в РФ, то в расчете по строке 070 «Ставка налога» указывается значение «99.99», а по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» указываются подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного соглашения РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040 формы налогового расчета, от налогообложения в РФ (п. 8.7, 8.15 Порядка заполнения расчета, приказ ФНС от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@). В письмах Минфина от 28.02.2020 № 03-08-05/14778, от 07.09.2017 № 03-08-05/57611 рассмотрены нюансы заполнения расчета.
Первую статью цикла «Расчет налога, если дивиденды выплачиваются российскому юрлицу» читайте здесь.
Ещё больше полезных материалов о дивидендах и сдаче отчётности читайте по ссылке.
и получайте новости первыми!