С 1 ноября 2025 г. кардинально поменялся подход к взысканию налоговых долгов с граждан, не являющихся ИП. Теперь фискальные органы наделены правом в общем случае действовать во внесудебном порядке.
Когда работает новый порядок?
Во главе угла – бесспорность задолженности. Этот принцип реализуется, если:
- налогоплательщик сам исчислил сумму налога в налоговой декларации (например, по НДФЛ или в свою бытность ИП) либо передал сведения о доходах, полученных им как самозанятым через приложение «Мой налог», что стало основанием для исчисления НПД органом ФНС России;
- гражданин не оспаривает сумму налоговой обязанности, отражённую в уведомлении или начисленную по итогам проверки;
- налогоплательщик оспорил сумму начисления, подав жалобу или заявление о перерасчёте, однако, когда ему отказали, не пошёл дальше и не стал обращаться в вышестоящий налоговый орган или в суд.
ФНС России своим письмом от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@ подчёркивает: во всех остальных случаях констатируется наличие спора и взыскание долга осуществляется в судебном порядке.
По суду будут требовать налоговую задолженность также в случаях, когда (пп. 2 п. 3 ст. 45, п. 2, п. 8 ст. 48 НК РФ):
- обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации совершённой гражданином сделки или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
- решение о взыскании принято после истечения 6 мес. с даты окончания срока исполнения требования об уплате задолженности.
Внесудебная процедура
Если срок уплаты налога наступил, но платёж не внесён и это привело к формированию на ЕНС гражданина отрицательного сальдо, на имущество налогоплательщика обращается взыскание посредством размещения соответствующего решения в реестре решений о взыскании (п. 1 ст. 48 НК РФ). Банки списывают необходимые средства со счетов должника, в т.ч. могут приостанавливать операции по его счетам при недостаточности средств для единовременного покрытия долга (п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 76 НК РФ).
На каждом этапе гражданину дают время отреагировать и погасить долг самостоятельно или обжаловать налоговое начисление. Сначала нарушителю направят требование об уплате задолженности, затем, если она не будет погашена, – решение о взыскании. На его вынесение и направление физическому лицу через ЛКН или через ЛК на портале «Госуслуги» отводится 6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате долга (п. 2 ст. 48 НК РФ). Инкассовое поручение банкам налоговый орган направит только по истечении 7 дней после направления решения о взыскании задолженности самому физическому лицу (п. 4 ст. 48 НК РФ).
Поскольку новый порядок разительно отличается от прежнего, основанного исключительно на взыскании по суду, всем сторонам нужно время на адаптацию к новым процедурам. Переходные положения определены ст. 3 Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ.
На какие счета обратят взыскание?
Списания затронут последовательно денежные средства на рублевых и валютных счетах в банках и в электронных кошельках, счета драгметаллов, счета цифровых рублей (п. 8 ст. 46, п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 48 НК РФ).
С суммы банковского вклада взыскание не производят до истечения срока действия договора с банком. При этом налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия договора банковского вклада денежных средств с него на текущий счёт налогоплательщика, если к этому времени не будет погашена налоговая задолженность. Эти правила, приведенные в п. 8 ст. 46 НК РФ применительно к депозитным счетам организаций, применяются по аналогии в отношении вкладов физических лиц, поскольку природа депозитов и вкладов едина (ст. 834 ГК РФ, п. 2.1, 2.9 Инструкции Банка России от 30.06.2021 № 204-И).
Ограничения на взыскание
Соблюдается очерёдность списания денежных средств со счетов, предусмотренная п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Если денег на счёте гражданина недостаточно для удовлетворения всех предъявленных гражданину требований, списание осуществляется в следующей последовательности:
- списания по исполнительным документам по требованиям о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью, а также по требованиям о взыскании алиментов;
- списание налоговой задолженности;
- списания по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.
Гражданин вправе обратиться в банк с заявлением о сохранении заработной платы и иных доходов ежемесячно с целью обеспечения неприкосновенности минимума имущества, необходимого для существования самого должника и членов его семьи (пп. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ, п. 4 ст. 4, п. 6, п. 8 ст. 8 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», письмо ФНС России от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@).
Ему должны оставлять на одном из счетов ежемесячно сумму, равную величине прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации. При наличии иждивенцев налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о сохранении ему заработной платы и иных доходов ежемесячно в размере, превышающем прожиточный минимум.
Взыскание не обращается или обращается в пределах лимита на целый ряд выплат, поступающих на счета налогоплательщиков (пп. 1 п. 4 ст. 48 НК РФ, ст. 99 и 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»):
- с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов. Это ограничение не применяется к денежным средствам на счетах должника, на которые работодатель переводит его зарплату, за исключением суммы последнего периодического платежа (п. 2, 4 ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ);
- взыскание не обращается на выплаты, виды которых названы в п. 1 ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ. Здесь более 20 позиций, в числе которых, например, алименты; компенсации, связанные со служебной командировкой, с использованием инструмента работника в служебных целях; выплаты от работодателя в связи с рождением ребёнка, со смертью родных, с регистрацией брака; суммы единовременной материальной помощи в связи со смертью члена семьи, чрезвычайной ситуацией; пособия гражданам, имеющим детей, беременным женщинам (но не пособия по временной нетрудоспособности) и т.д.
Роль работодателя в погашении работником налоговой задолженности
Непосредственного участия во взыскании работодатель в общем случае принимать не будет. В то же время при заполнении платёжного поручения на выплату доходов физическим лицам, а также ведомости в банк бухгалтеру необходимо указать верное кодовое назначение платежа, которое призвано пояснить банку порядок обращения взыскания на перечисляемые суммы.
В ходу следующие кодовые обозначения назначения платежа (Приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»):
| Код вида дохода | Значение |
|---|---|
| 1 | заработная плата и (или) иные доходы, в отношении которых ст. 99 Федерального закона № 229-ФЗ установлены ограничения размеров удержания |
| 2 | периодические выплаты, на которые в соответствии с п. 1 ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ не может быть обращено взыскание |
| 3 | периодические выплаты, к которым в соответствии с п. 2 ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются |
| 4 | единовременные выплаты, на которые в соответствии с п. 1 ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ не может быть обращено взыскание |
| 5 | единовременные выплаты, к которым в соответствии с п. 2 ст. 101 Федерального закона № 229-ФЗ ограничения по обращению взыскания не применяются |
| не указан | доходы, в отношении которых ограничения на взыскание не установлены |
Если удержать налоговые долги за счёт средств на банковских счетах гражданина не удалось, орган ФНС России направляет судебному приставу-исполнителю и одновременно размещает в реестре решений о взыскании задолженности постановление о взыскании долга за счёт иного имущества налогоплательщика (п. 5 ст. 48 НК РФ).
Очерёдность обращения взыскания на имущество определена п. 3 ст. 48 НК РФ, процедурные сроки – в п. 3 ст. 47 НК РФ.
Возможен вариант покрытия налоговой задолженности за счёт заработной платы, начисленной налогоплательщику (она относится к категории «другого имущества» в перечне из п. 3 ст. 48 НК РФ).
Налоговый орган вправе сам передать исполнительный документ работодателю, если сумма взыскания не превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 229-ФЗ). Работодатель же обязан обеспечить удержание и перечисление на счёт, указанный в исполнительном документе. За неисполнение этой обязанности работодателю грозит штраф в размере до 100 000 рублей, предусмотренный ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ.
