Обесценение. Как рассчитать и отразить в учёте обесценение нефинансовых активов

489 просмотров
12.04.2021 08:40

596 БЗ-ОСНОВА.png

Термин «обесценение» для нашего учёта не новый. В ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» ещё с 2007 года закреплена необходимость проверять НМА на обесценение в соответствии с МСФО. В новых стандартах бухгалтерского учёта образца 2021-2022 термин «Обесценение» получил свое развитие: ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п. 30, 31), ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (п. 38, 39), ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 17), ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» (п. 38).

Правда, механизмы проверки разных активов регулируются разными стандартами МСФО (см. таблицу). 

Российский стандарт учёта

Пункты

Что проверяется
на обесценение

Стандарт МСФО, описывающий правила проверки, на который ссылается ФСБУ

ФСБУ 5/2019 «Запасы»

п. 30, 31

Фактическая себестоимость запасов

-

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

п. 38, 39

Стоимость основных средств

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

п. 17

Стоимость капитальных вложений

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»

п. 38

Чистая стоимость инвестиции в аренду

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»


Процесс проверки обесценения запасов включает в себя сравнение их балансовой стоимости с чистой стоимостью продажи (цена, по которой запасы можно продать за вычетом расходов на эту продажу), делать это нужно на отчётную дату (п. 28 ФСБУ 5/2019).

Организации должны самостоятельно определить в учётной политике признаки обесценения, при наличии которых нужно осуществлять проверку. Например, предельный срок нахождения запасов на предприятии, физическая порча имущества, сужение рынков сбыта и др.

Если чистая стоимость продажи запасов окажется меньше их фактической стоимости, на сумму разницы создаётся резерв под обесценение:

Дт 91/2 Кт 14.

В балансе запасы будут отражаться за минусом резерва под обесценение (п. 35 ПБУ 4/99). 

Пример 

На отчётную дату фактическая себестоимость запасов составляет 60 тыс. руб., а чистая стоимость их продажи – 40 тыс. руб.

Создаётся резерв под обесценение запасов: Дт 91/2 Кт 14 – 20 тыс. руб. (60 - 40). В бухгалтерском балансе оценка данных запасов составит 40 тыс. руб. (60 - 20) и будет равна чистой стоимости их продажи. 

Обесценение активов (в частности, основных средств и капитальных вложений) связано с необходимостью приведения их балансовой стоимости к возмещаемой. Стоимость активов, отраженная в отчётности, должна соответствовать экономической выгоде, которую эти активы могут принести бизнесу. Что выгоднее – продать актив (получим справедливую стоимость за минусом расходов на продажу) или продолжать получать денежные потоки с его помощью (ценность использования или приведенная стоимость чистых денежных потоков, ожидаемых от актива)? Бо́льшая величина из указанных – это и есть возмещаемая стоимость, до которой доводят балансовую стоимость (если вдруг она превышает возмещаемую).

Основные средства и капитальные вложения проверяются на обесценение только когда есть его признаки (см. таблицу). 

Признаки обесценения активов

Внешние источники информации

Внутренние источники информации

– значительно снизилась рыночная стоимость актива;

– произошли изменения в отрасли, где организация осуществляет основную деятельность;

– повысились процентные ставки, на основании которых рассчитывались ставки дисконтирования и ценность использования актива

– имущество морально устарело или испорчено;

– актив не используется, планируется прекратить или реструктурировать деятельность, в которой применялся актив;

– организация оценивает экономическую эффективность использования актива как ухудшающуюся по сравнению с ранее имевшимися планами


При обесценении балансовая стоимость актива снижается до возмещаемой стоимости (п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Если балансовая стоимость ниже возмещаемой, то обесценения нет, никаких записей в учете не производится.

Обратите внимание, в п. 39 ФСБУ 6/2020 указано, что сумма обесценения не должна изменять первоначальную стоимость основного средства, а должна показываться отдельно. В Рекомендации БМЦ¹ Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств» предлагается для целей отражения обесценения основных средств открыть отдельный субсчет 02/ «Обесценение».

В отчётности основные средства отражаются по балансовой стоимости (первоначальная стоимость, уменьшенная на величину амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020)). 

Пример 

Балансовая стоимость оборудования – 290 тыс. руб.

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу (посчитана оценщиками) - 120 т.р. Ожидаемый чистый приток денежных средств от использования оборудования в ближайшие три года (оставшийся срок полезного использования) – 100 тыс. руб. в год, ставка дисконтирования – 10 %.

Чистый приведенный приток денежных средств (ценность использования актива) за три года составит 248,7 тыс. руб. (100 тыс. руб.: (1 + 0,1) + 100 тыс. руб.: (1 + 0,1)^2 + 100 т. р. : (1 + 0,1) ^3). Убыток от обесценения = 41,3 тыс. руб. (290 тыс. руб. – 248, 7 тыс. руб.), в учете отразим Дт 91/2 Кт 02/субсчет «Обесценение» – 41,3 тыс. руб. 

Сноска 1 - Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учёта в пределах компетенций, установленных ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Читайте также:

Отправить
Запинить
Поделиться
Статьи по теме

Еще статьи

Свои замечания и предложения отправляйте на kalabuhovapa@taxcom.ru