Отчётность за 9 мес.: составляем РСВ без ошибок

Составление расчёта по страховым взносам за 9 месяцев 2026 г. требует внимания к деталям. Обратимся к актуальным нововведениям и новым разъяснениям Минфина России и ФНС России. Это поможет отчитаться без ошибок.

1. Минимальная база для ЕИО

С начала года действует нашумевшая норма абзаца 2 п. 1 ст. 421 НК РФ. Она обязывает коммерческую организацию, если та выплачивает своему руководителю заработную плату ниже «минималки», исчислять страховые взносы с так называемой минимальной облагаемой базы в размере МРОТ.

Стоит учесть, что и организации, которые не обделяют руководителя вознаграждением, могут столкнуться с необходимостью работать с этим правилом. Так, если директор весь или практически весь месяц проболеет или пробудет в отпуске, начисленная ему в этом периоде заработная плата может оказаться ниже МРОТ. Нарушения в этом никакого нет, но страховые взносы за такой месяц придётся рассчитать именно от минимальной базы в размере 27 093 рубля. Разъяснения по этому вопросу прозвучали лишь единожды – в письме Минфина России от 17.12.2025 № 03-15-05/122955.

Закон не содержит специальных норм, касающихся раскрытия сведений о минимальной базе в налоговой отчётности. ФНС России в течение последнего квартала поднимала этот вопрос в своих письмах (см., например, письмо ФНС России от 25.08.2026 № БС-29-11/2356@). Как отмечает ведомство, в разделе 3 расчёта по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, минимальная база для исчисления страховых взносов, а также сумма исчисленных с такой базы страховых взносов отражаются в соответствующих строках. При этом сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица в размере не менее величины МРОТ, подлежит отражению в отчётности по страховым взносам независимо от факта их осуществления. Последняя фраза звучит более чем двусмысленно. Из п. 1 ст. 421 НК РФ следует, что в размере МРОТ величина дохода определяется исключительно в целях формирования облагаемой базы. Информация о самом начислении, которая приводится в графе 140 раздела 3, на наш взгляд, не должна искажаться приписками. Как вытекает из п. 13.18 Порядка заполнения формы РСВ (приложение № 3 к приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@) по строкам графы 140 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода. Не имеется законных оснований для отражения в этой строке суммы МРОТ, если фактически начисления были ниже. В графе 150 «База для исчисления страховых взносов в пределах единой предельной величины» в рассматриваемом случае действительно должна быть показана величина 27 093 руб.

Если бухгалтер принимает решение приравнять показатели граф 140 и 150, то стоит оценить риски доначисления НДФЛ. Ведь компания сама свидетельствует в расчёте по страховым взносам, что она произвела выплату, которую не отразила в расчёте по форме 6-НДФЛ.

2. Выплаты при увольнении

Зачастую при увольнении сотрудник получает выплаты, которые полностью или в части не облагаются страховыми взносами (как и НДФЛ). Эти выплаты в обязательном порядке должны найти отражение в РСВ:

• в подразделе 1 раздела 1 в строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 420 НК РФ» сумма отражается полностью;
• в подразделе 1 раздела 1 в строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьёй 422 НК РФ» – в пределах необлагаемой величины,
• в подразделе 3.2.1 раздела 3 в графе 140 сумму выплаты приводят целиком,
• в подразделе 3.2.1 раздела 3 в графе 150 – только облагаемую взносами часть.

Страховые взносы не нужно начислять в отношении установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников. Исключение – компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Выходное пособие может выплачиваться по требованию закона, а может – по соглашению сторон трудового договора. Входят ли последние в круг начислений, предусмотренных законом? Как видно из разъяснений ВС РФ (определения СКЭС ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015, от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015), законодатель исходил из того, что выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации. Для использования льготы необходимо соблюдение условия, закреплённого в ч. 8 ст. 178 ТК РФ: соглашение о прекращении трудового договора должно стать неотъемлемой частью самого договора.

Иные выплаты, которые производятся работнику при увольнении, но не носят характера установленной законом компенсации, под льготу не попадают. Например, недавно Минфин России дал разъяснения относительно премий, которые были выплачены работнику при его увольнении (за выслугу лет и к предстоящему юбилею). Даже если общий размер премий не превышает трёхкратной величины среднего месячного заработка, оснований не уплачивать страховые взносы нет. Премии не являются компенсациями при увольнении и облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (письмо Минфина России от 01.09.2026 № 03-04-06/76443).

3. Компенсация разъездному работнику

Компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. В п. 2 этой же статьи есть оговорка: если речь о работниках с разъездным характером работы, то компенсация в части суточных не подлежит обложению в пределах 700 руб. в день. В остальном льготируется полная сумма документально подтвержденных расходов, которые такому работнику обязан возмещать работодатель.

За списком таких расходов отправляемся в ст. 168.1 ТК РФ. В него вошли:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• суточные;
• иные расходы, связанные с целью служебной поездки и произведённые работниками с разрешения или ведома работодателя.

Произвольно расширять перечень компенсаций не рекомендуется. Например, нет оснований оплачивать разъездным работникам питание в служебных поездках. Если работодатель всё же делает это, он взимает со стоимости питания НДФЛ и начисляет страховые взносы (п. 2 письма ФНС России от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488, письмо ФНС России от 03.04.2023 № БС-3-11/4624@). Недавно Минфин России рассмотрел вопрос о возмещении работодателем разъездным работникам, использующим собственный транспорт, транспортного налога (письмо Минфина России от 02.06.2026 № 03-04-06/46858). Ведомство пришло к выводу, что отнести суммы налога к разряду компенсаций, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, не получится. С такой выплаты следует исчислить «зарплатные» налоги в общем порядке.

Что касается компенсаций, действительно связанных со служебными разъездами, то льготой воспользоваться можно. Условием является предоставление работодателю документов, подтверждающих расходы (письма Минфина России от 08.12.2020 № 03-04-06/107247, от 22.08.2019 № 03-15-06/64487, определения ВС РФ от 18.06.2020 № 308-ЭС20-9499 по делу № А32-22252/2019, от 11.01.2017 № 306-КГ16-18559 по делу № А65-1541/2016). Не требуется документирование только суточных.

4. Бесплатное питание для работников

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождается от обложения страховыми взносами стоимость бесплатного питания работников, предоставляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Если же инициатором обеспечения работников бесплатным питанием стал работодатель, то ситуация усложняется. По мнению Минфина России (см., например, письма от 31.07.2026 № 03-15-07/66365, от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 14.03.2022 № 03-11-10/18728, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405), взносы в отношении оплаты такого питания начисляются в общем порядке.

Однако не будем забывать о том, что является объектом обложения страховыми взносами. Применительно к сотрудникам это вознаграждения в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). К этой категории суды не склонны причислять выплаты социального характера, например, дотации на питание и бесплатное питание, обеспечение которыми не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не является компенсацией и не включено в систему оплаты труда (определения ВС РФ от 19.05.2021 № 302-ЭС21-2582 по делу № А33-4184/2020, от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016, от 02.03.2017 № 310-КГ17-167 по делу № А48-68/2016, от 25.07.2016 № 304-КГ16-8371 по делу № А03-15224/2015, постановление АС ВСО от 18.09.2025 № Ф02-2790/2025 по делу № А19-26819/2024 и др.).

НДФЛ такие выплаты облагаются: принципы главы 23 НК РФ иные. Питаясь бесплатно, работник получает экономические выгоды, а с ними и облагаемый доход.

Рассуждая о возможности отнесения к расходам в налоговом учёте затрат на обеспечение работников бесплатным питанием, Минфин России приходил к выводу о том, что это возможно, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и является частью системы оплаты труда (письмо Минфина России от 07.02.2022 № 03-01-10/7881 с учётом части 1 ст. 255 НК РФ и п. 25 ст. 270 НК РФ).

Таким образом:

• если бесплатное питание предусмотрено трудовым договором, является элементом оплаты труда, то расходы работодатель-налогоплательщик может учесть в целях налогообложения. При этом он обязан обеспечить персонифицированный учёт доходов работников и исчислять НДФЛ, а также страховые взносы;
• если бесплатное питание позиционируется работодателем как социальный бонус для сотрудников, то в расходы его стоимость включить нельзя. Такие затраты не отвечают принципу экономической обоснованности. Стоимость такого питания всё равно облагается НДФЛ. Страховые взносы можно не начислять ввиду отсутствия объекта обложения. Отметим, что с таким решением относительно взносов налоговый орган вряд ли согласится. Отстаивать свою позицию плательщику страховых взносов придётся в суде, однако наработанная ВС РФ практика обещает успех.

Если в ходе камеральной проверки расчёта по страховым взносам за 9 месяцев 2026 г. налоговый орган заинтересуется какими-то льготными выплатами, нашедшими в нём отражение, стоит быть готовыми к истребованию документов, подтверждающих право на применение освобождения. Этот ход проверяющих опирается на положения п. 8.6 ст. 88 НК РФ. Оснований для отказа у плательщика страховых взносов не имеется.