Показываем дивиденды
Дивиденды – особая разновидность выплат физическим лицам, если смотреть на них с позиций налогового агента.
В отношении дивидендов в течение всего 2025 года. применялись следующие ставки НДФЛ:
| Ставка | Категория налогоплательщика | Категория дохода | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| 13% | налоговый резидент | сумма дохода за год в пределах не более 2,4 миллиона рублей | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| 15% | сумма дохода за год в части, превышающей 2,4 миллиона рублей | ||
| налоговый нерезидент | вся сумма дивидендов | п. 3 ст. 224 НК РФ |
При исчислении НДФЛ налоговым агентом облагаемая база в виде дивидендов с другими базами, с которыми она соседствует в п. 6 ст. 210 НК РФ, не суммируется (п. 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ). По окончании 2025 года инспекция сложит доходы налогоплательщика в виде дивидендов с другими налоговыми базами из п. 6 ст. 210 НК РФ и (при необходимости) произведёт доначисление налога. Список баз, с которыми на стороне инспекции суммируются дивиденды, полностью обновлён и включает, в частности:
- поступления от продажи имущества;
- стоимость имущества, полученного в порядке дарения;
- налогооблагаемые страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению;
- доходы по операциям с ценными бумагами;
- выручку от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паёв;
- материальную выгоду от приобретения ценных бумаг и от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций;
- суммы процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках и др.
Если НДФЛ нужно будет доплатить, инспекция сообщит об этом налогоплательщику уведомлением (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Для верного исчисления налога и отражения дивидендов в отчётности учтите следующие нюансы:
1) дивидендами для целей налогообложения считаются только выплаты из прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Гражданское законодательство не предусматривает возможности распределения дивидендов ежемесячно (см. п. 1 ст. 28 Закона об ООО, п. 1 ст. 42 Закона об АО), да и прибыль, остающаяся после уплаты авансовых платежей (налога), чаще всего не определяется ежемесячно. Контролёры очень настороженно относятся к ежемесячным дивидендам. Они подозревают (зачастую не без оснований) злоупотребления и попытки извлечь необоснованную налоговую выгоду, от замещения псевдодивидендами заработной платы участников компании, также занимающих в ней должности сотрудников;
2) дивидендом применительно к НДФЛ признается только выплата, пропорциональная долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Гражданское законодательство не запрещает распределять дивиденды в ином соотношении. Непропорциональная часть выплаты в целях НДФЛ не рассматривается как дивиденды, но и к основной налоговой базе её относить неверно, как недавно пояснила ФНС России (письмо от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@). Это доходы от долевого участия. Ставка НДФЛ по ним будет следующей.
| Ставка | Категория налогоплательщика | Категория дохода | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| 13% | налоговый резидент | сумма дохода за год в пределах 2,4 миллиона рублей | п. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| 15% | сумма дохода за год в части, превышающей 2,4 миллиона рублей | ||
| 30% | налоговый нерезидент | вся сумма дохода, который нельзя расценивать как дивиденд | п. 3 ст. 224 НК РФ |
КБК для НДФЛ в расчёте по форме 6-НДФЛ, как и в уведомлении об исчисленных суммах, используются следующие:
| КБК для НДФЛ | Вид дохода | Категория налогоплательщика |
|---|---|---|
| 182 1 01 02130 01 1000 110 | дивиденды, облагаемые по ставке 13% | налоговый резидент |
| 182 1 01 02140 01 1000 110 | дивиденды, облагаемые по ставке 15% | |
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | доходы от долевого участия, не являющиеся дивидендами, облагаемые по ставке 13% | |
| 182 1 01 02180 01 1000 110 | доходы от долевого участия, не являющиеся дивидендами, облагаемые по ставке 15% | |
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | дивиденды, выплаченные нерезиденту (ставка 15%) | налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом |
| доходы от долевого участия, не являющиеся дивидендами, выплаченные нерезиденту (ставка 30%) |
Коды видов доходов для отражения в справке к форме 6-НДФЛ выбирайте следующие (приложение № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).
| Код | Вид дохода |
|---|---|
| 1010 | дивиденды (в том числе, получаемые лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ) |
| 4800 | иные доходы (часть распределённых дивидендов, не пропорциональная доле участия в организации) |
3) если в течение года промежуточные дивиденды распределялись на фоне текущей прибыли, а по итогам года получен убыток, то выплату промежуточных дивидендов нет оснований переквалифицировать в иной вид экономической выгоды (письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152 направлено территориальным органам ФНС России для использования в работе письмом ФНС России от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@).
Работаем с базой по РК и ПН
В 2025 году эта облагаемая база (п. 6.2 ст. 210 НК РФ) включает выплаты налоговым резидентам РФ в части, приходящейся на районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, получаемой налогоплательщиками, работающими в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
К ней применяются следующие ставки НДФЛ (п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
| Ставка | Категория дохода |
|---|---|
| 13% | сумма дохода за год в пределах 5 миллионов рублей |
| 15% | сумма дохода за год в части, превышающей 5 миллионов рублей |
У налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами РФ, начисления в виде РК и ПН в отдельную налоговую базу не выделяются, как следует из п. 6.2 ст. 210 НК РФ. Они рассматриваются как обычная составляющая заработной платы и облагаются НДФЛ по ставкам (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).
| Ставка | Категория налогоплательщиков |
|---|---|
| 13–22% | если сотрудник относится к категории высококвалифицированных иностранных специалистов, иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, является участником программы переселения соотечественников, членом экипажа российского судна, беженцем или получившим временное убежище на территории РФ, дистанционным работником и т.п. |
| 30% | в иных случаях |
КБК по налогу в расчёте по форме 6-НДФЛ указывайте следующие:
| КБК для НДФЛ | Вид дохода |
|---|---|
| 182 1 01 02210 01 1000 110 | РК и ПН, выплачиваемые налоговому резиденту РФ в пределах 5 млн. руб. |
| 182 1 01 02230 01 1000 110 | РК и ПН, выплачиваемые налоговому резиденту РФ сверх 5 млн. руб. |
| 182 1 01 02010 01 1000 110 | РК и ПН, выплачиваемые лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ (независимо от суммы выплат, письмо ФНС России от 24.04.2025 № БС-4-11/4221@) |
При заполнении справки о доходах и суммах налога физического лица к расчёту (форма 6-НДФЛ) поступления в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате указываются по коду дохода 2006 «Оплата труда (денежное довольствие, денежное содержание), получаемая (получаемое) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством РФ районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях» независимо от статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 24.04.2025 № БС-4-11/4221@).
Отражаем выплаты, облагаемые НДФЛ и не подпадающие под другие налоговые режимы
Организации часто допускают ошибки, работая с ИП и самозанятыми и не догадываясь, что далеко не все их доходы, источником которых является компания, могут освобождаться от НДФЛ и облагаться в рамках избранного предпринимателем специального налогового режима.
Приведём несколько примеров таких заблуждений.
Сотрудничая с самозанятыми, заказчики обычно тщательно следят за получением от них чеков, что, без сомнений, очень важно, и даже справок о статусе плательщика. Но не менее судьбоносно помнить, что под налогообложение НПД подходят лишь поступления, составляющие объект налогообложения, определённый статьёй 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Это поступления от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением перечисленных в части второй этой статьи.
Например, если самозанятый сдаёт организации (ИП) в аренду нежилое посещение, арендная плата не может облагаться НПД (пп. 3 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ): она подпадает под НДФЛ и арендатор выступает налоговым агентом. На арендную плату за жилое помещение эта особенность в общем случае не распространяется, но только если помещение в действительности используется арендатором для проживания граждан. Иначе – снова НДФЛ.
Пример
Самозанятый сдаёт организации в аренду жилое помещение под офис. Адрес этого жилого помещения даже используется в ЕГРЮЛ как адрес местонахождения организации. Инспекция пришла к выводу, что помещение предоставлено в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилья. Выплаты, произведённые в рамках договоров аренды, не относятся к объекту налогообложения НПД и подлежат налогообложению НДФЛ. Исчисление, удержание и уплата налога в бюджет осуществляются налоговым агентом–арендатором. Суды поддержали проверяющих (постановление АС СЗО от 25.01.2024 № Ф07-22403/2023 по делу № А56-32587/2023, определением ВС РФ от 29.07.2024 № 307-ЭС24-5652 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ для пересмотра; постановление АС СЗО от 20.03.2025 № Ф07-1757/2025 по делу № А56-9810/2023).
Не могут облагаться НПД также доходы в натуральной форме (пп. 11 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ). Будучи источником такой выплаты для гражданина, зарегистрированного в качестве самозанятого, организация или ИП обязаны рассчитать НДФЛ, удержать его из любых причитающихся исполнителю (поставщику) денежных сумм, а если таковых нет – сообщить в инспекцию и самому налогоплательщику о невозможности исполнить эту часть обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сумма натуроплаты обязательно отражается в расчёте по форме 6-НДФЛ, включая справку о доходах физического лица.
Ещё одну классическую ошибку при выплатах самозанятым выявил ВС РФ (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436 по делу № А40-147367/2023, п. 24 Обзора судебной практики ВС РФ № 2(2025), утверждённого Президиумом ВС РФ 18.06.2025): проценты, полученные по договору займа, не являются объектом налогообложения при исчислении НПД. Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков передачи товаров, выполнения работа, оказания услуг. Если гражданин, зарегистрированный в качестве самозанятого, выдал компании (ИП) заём, то получаемая им процентная плата облагается НДФЛ и заёмщик выступает налоговым агентом в общем порядке (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2025 № Ф04-3240/2025 по делу № А27-7440/2025).
Взаимодействуя с ИП, помните, что его предпринимательские доходы могут быть получены только от видов деятельности, закодированных в ЕГРИП. Все остальные поступления подлежат обложению НДФЛ, даже если в договоре с источником выплаты гражданин позиционировал себя как ИП (письма Минфина России от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 24.03.2020 № 03-11-11/22919, от 13.08.2013 № 03-11-11/32808). Бремя исчисления, удержания и перечисления налога в бюджетную систему ляжет на налогового агента в общем порядке.
ИП часто заблуждаются относительно своего статуса, считая, что всё, что они делают, относится к предпринимательской деятельности и облагается налогом в рамках применяемого им налогового режима. Заказчику необходимо удостовериться, что необходимый вид экономической деятельности действительно указан в ЕГРИП у данного ИП. Это поможет предотвратить тяжёлые последствия для обеих сторон сделки.
