Торговля на маркетплейсах: как вести бухгалтерский и налоговый учёт

Бухгалтерский и налоговый учёт продаж через маркетплейсы имеет свои особенности — ведь продавец заключает с электронной площадкой посреднический договор. Рассказываем, как селлеру вести учёт таких торговых операций.

Какой учёт должны вести продавцы маркетплейсов

Бухгалтерский учёт обязаны вести только селлеры с правовой формой ООО (ст. 2 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). ИП освобождены от этой обязанности, но при желании могут вести такой учёт (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Налоговый учёт необходимо вести и организациям, и ИП.

В рамках бухгалтерского и налогового учёта продавцы маркетплейсов сдают отчётность в контролирующие органы — налоговую, Социальный фонд России (СФР), Росстат и другие.

Не ведут бухгалтерский и налоговый учёт только плательщики НПД. Но действия самозанятых на маркетплейсах ограничены — они могут продавать только товар, который создали сами. Перепродажей они заниматься не вправе. При этом доработанный товар тоже может относиться к категории продукции собственного производства. Товары, которые подпадают под обязательную маркировку, и подакцизную продукцию на этом спецрежиме продавать тоже нельзя.

Основание — подп. 1, 2 п. 2 ст. 4 закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Особенности взаимодействия продавца с маркетплейсами

Маркетплейс в цепочке продаж — это посредник между селлером и конечным покупателем. Поэтому для торговли через электронные площадки, как правило, заключают договор с элементами посреднического — агентский договор. По его условиям: маркетплейс — агент, продавец — принципал. Сотрудничество по такому договору регламентировано главой 52 Гражданского кодекса РФ.

Агент за вознаграждение в виде комиссии осуществляет операции с товарами:

• хранение;
• рекламу и продвижение;
• продажу;
• доставку;
• возвраты.

Как вести налоговый учёт торговли на маркетплейсах

Чтобы продавать товары на маркетплейсах, организации и ИП могут выбрать:

1. ОСНО — основную систему налогообложения.
2. УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы».
3. НПД — налог на профессиональный доход — для ИП.

Селлерами на маркетплейсах не могут стать предприниматели на патенте или бизнес на АУСН:

• ИП на патенте не вправе вести онлайн-торговлю. В интернете они могут только создать онлайн-витрину для рекламы товаров, но оформлять продажи и принимать оплату в сети им нельзя. В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ, где перечислены все виды деятельности, разрешённые для применения патента, торговли через электронные площадки нет.
• Организации и ИП на АУСН не вправе продавать товары через маркетплейсы, так как они не могут работать по договорам комиссии и агентским договорам (подп. 21 п. 2 ст. 3 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Налоговый учёт на основном режиме

Чек-лист для селлера на ОСНО:

• Право собственности на товары онлайн-площадки не переходит. Поэтому, когда вы передаёте товары маркетплейсу, основания признать доходы от продажи и расходы на закупку товаров не возникает.
• Основание для признания в доходах выручки от реализации — отчёт маркетплейса. Выручка включается в доходы без НДС. Основание — п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.
• Дата признания в доходах выручки от реализации — дата продажи товара покупателю в отчёте от маркетплейса. Основание — п. 3 ст. 271 НК РФ.
• Дата признания в расходах стоимости проданных товаров — дата признания выручки. Основание — подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
• В косвенные расходы включите затраты на хранение, транспортировку и продажу товаров маркетплейсом. Спишите такие затраты в том месяце, когда их осуществили. Основание — подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ.
• В прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включите вознаграждение маркетплейса. Дата, когда такие затраты можно учесть в расходах, — дата утверждения отчёта маркетплейса, где зафиксирована сумма комиссии. Основание — подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При возврате некачественного товара в соответствующих регистрах налогового учёта скорректируйте сумму доходов и расходов, так как его продажа не состоялась:

• Продажа и возврат в одном налоговом периоде — уменьшите доходы на сумму выручки от продажи этого товара и уменьшите расходы на затраты на закупку такого товара.
• Продажа и возврат в разных налоговых периодах — продавец может выбрать один из вариантов.

Первый вариант. Если поставляется некачественный товар, расторжение договора — самостоятельная хозяйственная операция. В периоде, когда возвращается некачественный товар:

1. Во внереализационные расходы в виде убытка прошлых лет, который выявили в текущем периоде, включите сумму, которую вы вернули покупателю за товар.
2. Во внереализационные доходы в виде дохода прошлых лет, который выявили в текущем периоде, включите стоимость этого товара.

Основание — письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, подп. 1 п. 2 ст. 265, п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Второй вариант. Если вернули некачественный товар, искажается налоговая база того периода, когда его продали. Нужно скорректировать налоговую базу в соответствии с правилами ст. 54 НК РФ.

Основание — письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@ (п. 1), от 11.03.2012 № 16-15/020516@.

Принимайте к учёту возвращённый покупателем товар по стоимости списания его в расходы на дату продажи.

Основание — письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

При возврате качественного товара придерживайтесь в налоговом учёте тех же правил, которые описали выше для некачественного товара.

Чек-лист для селлера на ОСНО по НДС:

• НДС начисляйте с выручки от продажи товаров. База по НДС — стоимость товаров, по которой маркетплейс-комиссионер реализует их покупателю. Основание — подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 15.06.2021 № 03-07-11/46824, от 28.12.2020 № 03-07-14/114700.
• Дата определения налоговой базы — наиболее ранняя: день оплаты или день отгрузки. Если не было предоплаты, начислите выручку на дату документов по отгрузке, которые оформила электронная площадка. Основание — п. 1 ст. 167 НК РФ.
• Компенсацию за скидки, которые маркетплейсы дают покупателям, тоже включите в базу по НДС. Когда маркетплейс перечислит сумму компенсации, начислите НДС по расчётной ставке. Основание — подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 16.12.2022 № 03-07-11/122611.
• Не выставляйте счёт-фактуру, если покупатели освобождены от НДС, не являются плательщиками этого налога или они — физлица. Основание — подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
• Зарегистрируйте в книге продаж документ от маркетплейса (обычно это отчёт), который включает общие данные по операциям за период — например, месяц или квартал. Основание — п. 1 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 24.09.2021 № 03-07-11/77929.
• Примите к вычету НДС, предъявленный с комиссии онлайн-площадки, со стоимости услуг по хранению, продвижению и доставке товаров, если одновременно выполняются условия:
  • вы — плательщик НДС;
  • проданные товары облагаются НДС;
  • есть правильно оформленные счета-фактуры;
  • вознаграждение онлайн-площадки и услуги отражены в учёте и есть первичные документы — отчёт маркетплейса, акт.
  Основание — п. 1 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налоговый учёт на упрощёнке «Доходы»

Включайте в доходы по УСН всю сумму за проданные товары, а не ту, которую перечислил вам маркетплейс. Онлайн-площадка переводит продавцу сумму за вычетом комиссии и стоимости услуг.

Основание — п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@, от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@.

Обычно дата признания доходов — день, когда деньги поступили на расчётный счёт компании (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Селлеру-принципалу безопаснее включать сумму от продаж в доходы на дату, когда маркетплейс получил деньги от покупателя и не дожидаться, когда они поступят на его расчётный счёт.

Основание — письма ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@, от 11.10.2010 № ЯК-17-3/1378@.

Компенсацию за скидки, которые маркетплейсы дают покупателям, включите в доходы на дату, когда онлайн-площадка вам её возместила.

Основание — п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При возврате товаров от покупателя скорректируйте доходы на сумму, которую вернули онлайн-площадке. Учитывая мнение Минфина России, следуйте порядку возврата авансов — согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Уменьшайте доходы в том периоде, когда был возврат.

Основание — письмо от 02.04.2021 № 03-11-11/24213.

Налоговый учёт на упрощёнке «Доходы минус расходы»

В расходы вы можете включить только те, которые есть в перечне — п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому комиссию маркетплейса и услуги по хранению и доставке товаров тоже можно отнести к расходам.

Основание — подп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо ФНС России от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@.

Дата признания расходов — после оплаты, в том числе прекращение обязательства путём зачёта взаимных требований.

Основание — п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

С учётом того, что онлайн-площадка зачитывает комиссию и стоимость услуг, когда перечисляет деньги за проданные товары, признавайте расходы на дату документа, который подтверждает зачёт.

Включайте в расходы стоимость проданных товаров и предъявленный с их стоимости НДС, только если вы их оплатили.

Основание — подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1891.

При возврате товаров от покупателя скорректируйте доходы, применяя те же правила, которые описали выше для УСН «Доходы». В периоде, когда вы перечислили деньги за возвращённый товар, уменьшите расходы на сумму стоимости этого товара и НДС.

Как вести бухгалтерский учёт торговли на маркетплейсах

Когда передаёте товары электронной площадке:

• Оформите товарную накладную. Документ обязательно должен включать реквизиты договора с маркетплейсом.
• В бухгалтерском учёте покажите товары в составе отгруженных, так как право собственности на них не переходит электронной площадке и основания признать расходы и доходы пока нет.

Ежемесячно маркетплейс направляет селлеру отчёт о продажах. В договоре можно зафиксировать условие о более коротком отчётном периоде. Этот документ включает данные о продажах — наименование проданных товаров, их количество и стоимость, информацию о возвратах и скидках.

Отчёт служит основанием, чтобы:

• Включить в доходы сумму выручки (без НДС), которую вы получили от продажи товара. Учитывайте при этом скидку, которую вы предоставили покупателю.
• Списать себестоимость реализованных товаров.

Дата признания выручки — дата продажи товара, которая указана в отчёте электронной площадки.

Основание — п. 3, 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», подп. «а» п. 41, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019.

Порядок учёта скидки на товары зависит от того, возмещает ли вам её маркетплейс. Есть два варианта:

• Первый вариант: признайте выручку с учётом скидки на товары, если онлайн-площадка согласовала с вами скидку и не возмещает её.
• Второй вариант: включите сумму возмещаемого убытка в состав прочих доходов в периоде, когда его признали, если электронная площадка не согласовала с вами скидку и возмещает её. Такая скидка — убыток в виде разницы между согласованной ценой и ценой, которую установил маркетплейс.

Период признания возмещаемого убытка — дата, когда маркетплейс утвердил отчёт, включающий информацию о скидке. Основание — п. 7, 16 ПБУ 9/99.

НДС с суммы возмещения признайте прочим расходом. Период признания — тот, в котором начисляете НДС. Основание — п. 11, 18 ПБУ 10/99.

Комиссия маркетплейсу и расходы на транспортировку и хранение товаров отражаются в УПД или актах оказанных услуг. Включите их в расходы. Основание — п. 5, 16 ПБУ 10/99.

Шпаргалка для бухгалтера: какими проводками показывать продажи через маркетплейс

*Продавцы на упрощёнке не показывают в бухгалтерском учёте операции по НДС.

Покупатель может вернуть товар — сразу при осмотре или после покупки. Записи в бухгалтерском учёте в обоих случаях будут различаться.

Покупатель отказался от товара при осмотре и маркетплейс вернул товар: Дт 41 Кт 45

Как показать возврат товара после покупки — зависит от периода, когда покупатель сделал возврат.

Шпаргалка для бухгалтера: какими проводками показывать возврат товара после покупки

*Продавцы на упрощёнке не показывают в бухгалтерском учёте операции по НДС.