Ваш регион Москва?
Выберите регион обслуживания
А
Б
В
Д
Е
З
И
К
Л
М
Н
О
П
Р
С
Т
У
Х
Ч
Я
Регион не найден

Уплата НДС и вычет налога налоговым агентом: революционные изменения в связи с введением ЕНП

10444 просмотра
05.04.2023 16:29

Автор: Марина Климова – профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.

Статья адресована российским организациям и ИП, приобретающим на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, не действующих через свои обособленные подразделения в России.

Что осталось незыблемым?

Введение единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 г. далеко не ограничивается изменением порядка заполнения платежных поручений на уплату налогов. Реформа гораздо масштабнее. В том числе, она коснулась налоговых агентов по НДС, существенно изменив для них «правила игры».

Тем не менее, российские покупатели по-прежнему исполняют функции налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС при приобретении у иностранных лиц товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Быть налоговым агентом придется в отношении иностранца, который:

  • не состоит на учете в налоговых органах в РФ;
  • состоит на учете в налоговых органах РФ только в связи с нахождением на территории России принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
  • состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения в РФ, но не осуществляет через него реализацию товаров (работ, услуг) российскому покупателю.

Налоговые агенты обязаны выполнять свои функции вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками НДС.

Налоговая база определяется налоговыми агентами, как и раньше, отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161, п. 3 ст. 166, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).

Порядок расчета рублевой суммы налога также не претерпел изменений: покупатель – налоговый агент применяет курс соответствующей валюты, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату фактического осуществления им расходов, т.е. на дату оплаты товаров (работ, услуг) иностранному поставщику (п. 3 ст. 153 НК РФ). Обратите внимание: не имеют значения ни курс, оговоренный сторонами сделки, ни курс на дату уплаты налога в бюджет, ни курс на дату отгрузки; понятие курсовых разниц в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ отсутствует.

Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»

Что изменилось кардинально?

НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 г., больше не предусматривает, что налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет в тот же день, когда произвел оплату иностранному поставщику.

Уплата налога производится в составе ЕНП за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Специальных норм для налоговых агентов не установлено. Это правило не препятствует перечислить НДС в составе ЕНП в бюджет досрочно – частями или единовременно (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В прошлом НК РФ увязывал право налогового агента на вычет НДС с уплатой налога в бюджет. Теперь же такой взаимосвязи нет.

Отсрочка уплаты налога налоговым агентом в бюджет без отсрочки вычета явно на руку покупателю.

Из совокупности норм п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ делаем вывод, что для обоснованного вычета начиная с первого налогового периода 2023 г. налоговому агенту требуется:

  • быть налогоплательщиком НДС;
  • приобрести товары (работы, услуги) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
  • составить счет-фактуру.

Но нужно, чтобы выполнялось еще одно условие для вычета – товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет покупателем – налоговым агентом. Это следует из п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Дело в том, что на вычет при предоплате может претендовать только налогоплательщик, которому соответствующий счет-фактуру выставил продавец. В нашем же случае налоговый агент формирует счет-фактуру самостоятельно и указанное условие не выполняется. К таким выводам давно пришли в ФНС России (Письмо ФНС РФ от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@), а затем эта позиция была поддержана и ВАС РФ (Решение ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13).

Напомним также, что налоговый агент лишен права выбирать, в каком именно налоговом периоде (периодах) заявить вычет. Это можно сделать только в налоговой декларации за тот квартал, когда выполнены все перечисленные выше условия (п. 3 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/61018, Письмо ФНС России от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

Как заполнить налоговую декларацию?

Налоговый агент в налоговой декларации по НДС должен заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» – отдельно по каждому иностранному лицу.

По строке 060 в этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.

По строке 070 – код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Обратите внимание: в соответствии с коррективами, внесенными Приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@ в порядок заполнения декларации, налоговые агенты в рассматриваемых нами случаях используют следующие коды:

  • 1011720 – оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям;
  • 1011721 – реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ.

Эти коды необходимо применять на основании Приказа начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2023 г. Ранее первый из этих кодов был рекомендован Письмом ФНС России от 28.09.2022 № СД-4-3/12845@, а второй – совсем новый. Он пришел на смену кодам 1011711 и 1011712, которые больше не применяются.

В разделе 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации за этот же налоговый период отражаются сведения об операциях, по которым НДС был исчислен налоговым агентом, причем применительно к счетам-фактурам налогового агента в строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывается код «06».

В декларации за период, когда пора воспользоваться вычетом, налоговый агент заполняет раздел 8 «Сведения из книги покупок», отражая в нем свой счет-фактуру с кодом вида операции «06» (стр. 010), и вносит данные о сумме налога к вычету в раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет».

Заполнение раздела 3 грозит вызвать затруднения. В обновленной налоговой декларации, бланк которой применяется начиная с отчетности за 1-й квартал 2023 г., строка 180 называется по-прежнему «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя – налогового агента, подлежащая вычету». Но ведь теперь условие об уплате налога в бюджет для вычета не актуально…

Значит ли это, что нужно включить сумму, которую налоговый агент в бюджет еще не уплатил, но уже принимает к вычету, в какую-то другую строку декларации? Давайте разберемся.

Возможно, подошла бы строка 120 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 4, 7, 11, 13 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ»? Нет, ведь налоговый агент заявляет вычет, руководствуясь не перечисленными пунктами, а п. 3 ст. 171 НК РФ.

Не подойдет и строка 130 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя»: иностранный поставщик счет-фактуру покупателю при предоплате не выставлял.

Выходит, что другие строки раздела 3, даже наиболее близкие к искомой по смыслу, не годятся. Остается только продолжать использовать строку 180, хотя ее название устарело, как и, по сути, указания по ее заполнению, приведенные в п. 38.20 Порядка заполнения раздела 3 декларации, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 12.12.2022). ФНС России не внесла в них необходимые поправки, учитывающие рассмотренные нами нововведения. Никакими негативными последствиями это налогоплательщику не грозит, ведь он действует в соответствии с нормами НК РФ, а налоговая декларация сама по себе не диктует условий для вычета.

Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»

30 дней бесплатного тест-драйва веб-сервиса «Онлайн-Спринтер» для отправки отчётности в госорганы

  • Всегда актуальные версии форм отчётности
  • Сверка с бюджетом и с контрагентами – бесплатно во всех тарифах
  • Удобная работа с отчётностью нескольких организаций
  • Поддержка клиентов 24/7
 

Подключите удобную электронную отчётность

Сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера

Получить консультацию
Поделиться в соцсетях
Поделиться
Статьи по теме
Подпишитесь на рассылку
Получайте полезные статьи и актуальные новости раз в неделю прямо на почту
Отправляя заявку в ООО «Такском», я принимаю условия политики обработки персональных данных
Согласие на обработку персональных данных

Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.

Мы всегда готовы вам помочь
Оставьте контакты, если возникли вопросы. Мы свяжемся с вами и поможем со всем разобраться.
Свои замечания и предложения отправляйте на brand@taxcom.ru
Отправляя заявку в ООО «Такском», я принимаю условия политики обработки персональных данных
Согласие на обработку персональных данных

Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.