Автор: Марина Климова — профессиональный бухгалтер и независимый налоговый консультант, автор более 70 книг и многочисленных статей по проблемам бухгалтерского учёта и налогообложения, к. э. н.
Переход на уплату ЕНП оказался похожим на переезд в новую квартиру, где еще не все привычно и обустроено. С новыми обязанностями справляться с непривычки тяжело, ошибки неизбежны, но почти всегда поправимы без потерь. Главное — знать ряд правил, которые помогут выйти из затруднений.
Эта статья посвящена уведомлениям об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее — уведомления), которые мы теперь ежемесячно представляем в налоговые органы, чтобы они могли верно распределить ЕНП. В ней я отвечу на типичные вопросы, возникающие у бухгалтеров.
Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»
Это легко понять, если знать, зачем они вообще нужны. Цель подачи уведомлений — восполнение дефицита информации о налоговых начислениях, который имеется у налоговых органов (п. 9 ст. 58 НК РФ).
По некоторым налогам (транспортный, земельный) отчетность отсутствует, по другим она предоставляется по окончании отчетного или налогового периода, в течении которого осуществляются платежи, относящиеся к этому периоду (например, по УСН, налогу на имущество организаций, страховым взносам, НДФЛ и др.). Выходит, что средства от налогоплательщика поступают, но разобраться в их назначении без дополнительных комментариев невозможно. В таких случаях и требуются уведомления.
Они не нужны, когда еще до уплаты ЕНП налоговые органы имеют информацию о назначении платежей. Так, декларирование по НДС, акцизам предшествует уплате этих налогов и уведомления ни к чему. По налогу на прибыль ситуация почти такая же — в декларации за предшествующий отчетный период вы обозначили сумму авансовых платежей на предстоящий. Но все же возможен нюанс: если организация выполняет функцию налогового агента по налогу на прибыль (при выплате дивидендов или доходов иностранной компании), то никаких сведений о причитающихся к уплате суммах налога она заранее налоговым органам не передает. В таких случаях также потребуется уведомление, иначе до момента подачи очередной налоговой декларации контролерам не расшифровать назначение этого платежа.
Если срок представления уведомления совпадает со сроком представления налоговой декларации (расчета), то уведомление представлять не требуется. Так, они не нужны по страховым взносам за март, июнь, сентябрь и декабрь, поскольку сроки их представления — 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января — совпали бы со сроками представления РСВ за соответствующие периоды, включающие эти месяцы.
Есть предусмотренные НК РФ платежи, которые также не предполагают декларирования, однако и по ним по определенным причинам не требуется подавать уведомлений. Это, в частности, торговый сбор, фиксированные платежи по страховым взносам ИП, налог, уплачиваемый при ПСН. Дело в том, что налоговые органы сами знают какие суммы и когда должны поступать от налогоплательщика во исполнение такого рода обязанностей. Это следует из порядка их начисления. Так, расчет торгового сбора плательщики делают при постановке на учет и в дальнейшем эта сумма не меняется; страховые взносы ИП за себя платит в фиксированном размере, установленном НК РФ, а величина взносов из расчета 1 % от суммы доходов, превышающих 300 000 руб., очевидна из уже представленной к сроку их уплаты налоговой декларации по УСН или зависит от потенциально возможного годового дохода ИП, применяющего ПСН (этот показатель устанавливается законодательно).
Пользуясь этой логикой, вы не запутаетесь — по каким налогам нужны уведомления, а по каким — нет. Проверить себя можно по таблице из Письма ФНС России от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@. Там представлен полный список подаваемых в течение года уведомлений с комментариями.
По этому налогу организации уплачивают авансовые платежи (если региональным законодательством они не отменены) ежеквартально до 28 числа, следующего за кварталом, и налог — не позднее 28 февраля года, следующего за налоговым периодом.
Декларация годовая, подается до 25 марта года, следующего за налоговым периодом, и для российских организаций содержит только сведения о налоге и налоговой базе относительно объектов, облагаемых от их среднегодовой стоимости.
Налог, относящийся к объектам, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в декларации не фигурирует и появится только в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах имущественных налогов. Его налогоплательщик получит летом года, следующего за налоговым периодом. У него будет возможность представить свои пояснения к этому сообщению. Налоговый орган обязан их рассмотреть и о результатах анализа сообщить налогоплательщику.
Выходит, что уведомления нужно представлять четырежды в год — до 25 апреля, 25 июля, 25 октября и до 25 февраля года, следующего за налоговым периодом.
Платит налог (авансовые платежи) налогоплательщик в составе ЕНП, причем сумма ни при уплате, ни в уведомлении (по КБК), ни при распределении ЕНП никак не подразделяется на «среднегодовую» и «кадастровую» части налога.
Вот такая получается запутанная история.
Так что же отразится на ЕНС?
В уведомлении налогоплательщику нужно указать общую сумма налога на имущество организации, исчисленную за отчетный период в разрезе КПП и ОКТМО, но без разбивки на «среднегодовую» и «кадастровую» части. Данные из уведомлений займут свое место на ЕНС и будут актуальны до момента подачи декларации.
При представлении декларации в информационных ресурсах налоговых органов будет произведена корректировка сумм, взятых из уведомлений на суммы декларации. Эти показатели останутся на ЕНС до момента проведения расчета налоговым органом суммы налога по «кадастровым» объектам, после чего данные из сообщения об исчисленных налоговым органом суммах имущественных налогов добавятся к данным из декларации.
Таким образом, окончательная картина налога на имущество сформируется на ЕНС только ближе к концу лета года, следующего за налоговым периодом.
Форма уведомления и порядок его заполнения установлены Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Исходя из него, в поле «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа по месту нахождения организации (месту нахождения отделения иностранной организации), либо по месту учета крупнейшего налогоплательщика, либо по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Местом нахождения организации считается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченного выступать от имени юрлица, т. е. подразумевается, что уведомление нужно адресовать налоговому органу по месту регистрации головного подразделения организации, а крупнейшим налогоплательщикам — по месту учета в качестве крупнейшего.
Вопрос этот больше технологический: сможет ли автоматизированная система налоговых органов обработать уведомление, представленное не одним документом?
Судя по всему — да, хотя из нормативной базы это никак не следует, но соответствующую информацию находим на промо-странице ЕНС: «По усмотрению плательщика уведомление может быть представлено как одним документом по всем обязанностям, так и отдельно по каждому».
«Раздробить» уведомление может быть удобно по разным причинам. Например, аутсорсер, который считает зарплату и исчисляет «зарплатные» налоги, подаст (как представитель налогоплательщика) уведомление по НДФЛ и страховым взносам, а сам налогоплательщик — по всем остальным налогам.
Вопрос уместен, если на момент уплаты ЕНП у налогоплательщика имеется положительное сальдо ЕНС, и он хочет распорядиться им путем распределения на покрытие текущих налоговых обязательств.
Скажем, по расчету выходит, что нужно уплатить транспортный налог в сумме 100 рублей, но есть положительное сальдо ЕНС в размере 10 рублей. Налогоплательщик намерен уплатить лишь 90 рублей и хочет, чтобы остальные 10 рублей были использованы из сальдо ЕНС.
Укажи мы в данном поле сумму 90 рублей, и у налоговых органов создастся впечатление, что именно столько и причитается, поэтому, чтобы быть верно понятыми, следует привести именно сумму обязательства исчисленного налога (авансового платежа по налогу, сбора, страховых взносов).
По ежемесячным авансовым платежам при заполнении кодов «21», «31», «33», «34» указывается порядковый номер квартального месяца — 01, 02, 03, 04.
По ежеквартальным авансовым платежам при заполнении кода «34» указывается порядковый номер квартала — 01, 02, 03, 04.
Например, наступил декабрь 2023 г., и организация производит выплаты физическим лицам, облагаемые НДФЛ, 10, 15, 22 и 29 декабря. Налог, удержанный с налогоплательщиков 10, 15 и 22 декабря подлежит перечислению в бюджет не позднее 28 декабря, а уведомление (уведомления) о нем нужно представить до 25 декабря. В таком (таких) уведомлениях расшифруем распределение НДФЛ по КПП, КБК, ОКТМО, а в поле периода следует указывать «34/03». Отдельное уведомление (уведомления) нужно подать о налоге, который удержан 29 декабря — крайний срок его представления в 2023 г. как раз 29.12, поскольку это — последний рабочий день года (п. 9 ст. 58 НК РФ). В этом уведомлении код периода — «34/04». Если ошибочно указать «34/03», то новое уведомление заместит данные прежнего в автоматизированной системе ФНС России.
Еще пример: Вы уже осознаете, что у вас имеется большая переплата по налогу на прибыль, УСН, налогу на имущество за 2022 г.
Но декларации по этим налогам еще не представили и пока не готовы их подать — крайний срок представления еще далеко. Но понимаете, что о факте переплаты налоговые органы узнают только из деклараций. А Вам хочется высвободить излишне уплаченные суммы поскорее. В этой ситуации п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предлагает выход: до представления налоговых деклараций за 2022 г. уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм, представив уведомление. В таком уведомлении плательщик указывает реальную обязанность по налогу одной общей суммой за весь отчетный период 2022 г., в поле периода проставляет код «34/03», в поле «отчетный год» — 2022.
В названном выше Письме ФНС России от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@ указаны коды для уведомлений, подаваемых в течение года.
Правила исправления ошибок ФНС России доводит до налогоплательщиков на промо-странице ЕНС и Памяткой по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023.
Для исправления ошибки необходимо направить новое уведомление, причем, только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка.
Если ошибка произошла при указании суммы обязанности, нужно повторить в новом уведомлении показатели КПП, КБК, ОКТМО, периода, а сумму вписать верную.
Если ошибка вкралась в другие параметры (КПП, КБК, ОКТМО, период), то сначала необходимо «обнулить» ошибочное уведомление — повторить те же реквизиты с ранее допущенными ошибками, а сумму указать «0». После этого нужно заполнить новый блок уведомления с верными данными и нужной суммой.
Исправлять ошибки в уведомлении можно и нужно только до представления декларации (расчета) по соответствующему налогу (страховым взносам). Это объясняется тем, что данные на ЕНС отражаются на основании уведомлений лишь до момента представления налоговой отчетности (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ), потом они замещаются данным декларации (расчета).
Представление уведомлений не право, а обязанность налогоплательщика (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Очевидно, что установленные законом обязанности нужно исполнять.
Если уведомление не представлено в срок, налоговые органы будут испытывать сложности с «опознанием» состава ЕНП — временные или постоянные.
В то же время, считать «неопознанный» налог неуплаченным никаких оснований нет (п. 6, 7, 13 ст. 45 НК РФ).
Начисление пеней также только на том основании, что уведомление не подано, необоснованно (п. 1, 3 ст. 75 НК РФ).
Нерадивым налогоплательщикам должен грозить штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), но что считать «документом» в случае с уведомлениями, которые можно подавать как одним документом, так и по частям, тоже пока не вполне ясно.
На этом фоне ФНС России Письмом от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ предписала подчиненным исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ за непредставление уведомлений до получения разъяснений от ФНС России об условиях наступления такой ответственности.
Подключите сервисы онлайн-отчётности «Такском»
Отправить отчетность в ФНС в электронном виде вы можете, используя сервисы Такском. Выберите наиболее подходящее вам решение: десктопное, встраиваемое в 1С или работающее через браузер. Гибкая линейка тарифных планов подойдет любой организации или ИП на любых налоговых режимах.
В сервисах Такском для электронной отчетности представлены только актуальные формы документов, отвечающие последним изменениям законодательства. Обновления форм происходят в автоматическом режиме. При заполнении форм используйте текстовые подсказки, которые помогут вам корректно указать необходимые данные. Система автоматической проверки на ошибки перед отправкой также застрахует вас от сдачи неправильно или не полностью заполненного отчета.
Нужна консультация специалиста? Оставьте свой номер в заявке на сайте, и мы перезвоним вам, чтобы помочь подобрать решение и тарифный план на отчетность.
и получайте новости первыми!