С 2025 года Налоговый кодекс РФ пополнен статьёй 286.2. Она предлагает налогоплательщикам воспользоваться федеральным инвестиционным налоговым вычетом (ФИНВ), который способен уменьшить платёж по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет. В 2026 году правила применения вычета были доработаны.
Какой эффект даёт ФИНВ?
Налогоплательщик, инвестирующий в определённые виды основных средств и нематериальных активов, получает право перенести часть их первоначальной стоимости (часть расходов на их реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) непосредственно на уменьшение налогового платежа. Сумма не учитывается в расходах, а снижает авансовый платёж по налогу на прибыль (сам налог), уплачиваемый по налоговой ставке 25%. Сокращаются отчисления в федеральный бюджет, причём таким образом, что в идеальном случае эффективная ставка налога на прибыль возвращается к прежним 20% (п. п. 4, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ).
ФИНВ нацелен на снижение налогового платежа, исчисленного по налоговой ставке 25%, однако это не означает, что «породивший» вычет объект ОС или НМА может использоваться исключительно в деятельности налогоплательщика, прибыль от которой облагается именно по этой налоговой ставке (письмо Минфина России 29.05.2025 № 03-03-06/1/52868). Такого ограничения законодатель не наложил.
Какова максимальная величина вычета?
ФИНВ налогового периода ограничен суммой в 3% от величины расходов, составляющих первоначальную стоимость объекта ОС (НМА) или затрат на реконструкцию или иное улучшение такого объекта (п. 4 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 постановления № 1638).
На кого рассчитан вычет?
Его может использовать налогоплательщик – российская организация.
Она не должна быть участником соглашений о защите и поощрении капиталовложений, кредитной организацией и не должна быть производителем алкогольной, спиртосодержащей, табачной подакцизной продукции, сахаросодержащих напитков (п. 1 и 10 ст. 286.2 НК РФ, п. 1 постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета», далее – постановление № 1638).
Основным видом экономической деятельности (по данным ЕГРЮЛ) по состоянию на 1 января 2024 года у компании должен быть любой соответствующий перечню из приложения к постановлению № 1638. В числе претендентов на использование ФИНВ компании, занятые добычей полезных ископаемых или НИОКР, относящиеся к сфере обрабатывающих производств, гостиничного бизнеса, общепита, телекоммуникаций, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.
Те, у кого на начало 2024 года основной вид экономической деятельности был иным, не могут применить ФИНВ ни при каких условиях (письмо Минфина России от 27.10.2025 № 03-03-06/1/103672), даже в том случае, если сейчас основной код ОКВЭД в ЕГРЮЛ подходящий.
Что подразумевается под правом передать вычет другому лицу?
Тот, кто имеет право на применение ФИНВ, может это право передать другим налогоплательщикам, входящим с ним в одну группу компаний (п. 2 ст. 286.2 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838).
Группу образуют материнская, дочерние, сестринские по отношению к налогоплательщику компании с долей участия более 50% (п. 2 постановления № 1638).
Получится, что расходы на приобретение (создание, улучшение) объектов ОС или НМА несёт одно лицо, а налоговый платёж на часть суммы этих расходов уменьшает другое.
При передаче права на использование ФИНВ нужно учесть следующие ключевые моменты:
- передающей стороной может выступать только тот, кто и сам был бы вправе использовать вычет (письмо Минфина России от 19.01.2026 № 03-03-06/1/2384);
- участником группы ФИНВ может быть применён с даты ввода в эксплуатацию соответствующих объектов ОС и НМА у налогоплательщика и (или) изменения в его налоговом учёте их первоначальной стоимости. Если налогоплательщик начал использовать вычет сам, то в дальнейшем (например, при изменении его финансового положения) передать право на применение ФИНВ по объекту уже нельзя (п. 2 письма Минфина России от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838);
- преемник ФИНВ обязательно должен располагать данными налогового учёта налогоплательщика и копиями документов, подтверждающих суммы осуществлённых им расходов (письмо Минфина России от 12.12.2025 № 03-03-06/1/121022);
- в учётной политике для целей налогообложения у обоих должно быть закреплено решение об использовании права на применение ФИНВ (п. 8 ст. 286.2 НК РФ).
В отношении каких объектов может применяться ФИНВ?
На этот вопрос отвечают п. 4–6 постановления № 1638.
По общему правилу, вычет применяют к объектам основных средств, относящимся согласно ОКОФ к группировке «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» и принадлежащим к третьей–десятой амортизационным группам.
В части объектов НМА подходят запатентованные в РФ исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Решение об использовании права на применение ФИНВ принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива. Таким образом, в налоговой учётной политике должно быть закреплено право на использование вычета как таковое, а применительно к отдельному объекту решение отражается в распорядительном или первичном документе (письмо Минфина России от 20.03.2026 № 03-03-07/22848).
Какие объекты ОС и НМА не подходят для применения вычета?
Если даже объект амортизируемого имущества относится к разрешённой категории, то вычет использовать не получится в случаях, сопряжённых с положениями п. 4 ст. 286.2 НК РФ.
Так, не подойдут объекты, которые не подлежат амортизации в налоговом учёте на основании п. 2 ст. 256 НК РФ. Это, в частности, имущество бюджетных организаций (за исключением приобретённого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности); имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретённое за счёт средств целевых поступлений, используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, полученное в рамках целевого финансирования; объекты, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение регионального инвестиционного налогового вычета и др.
Не годятся объекты, первоначальная стоимость которых сформирована за счёт субсидии (письмо Минфина России от 15.01.2026 № 03-03-06/1/1373) или за счёт расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента. Имеются в виду, в частности, основные средства, включённые в единый реестр российской РЭП, относящиеся к сфере ИИ, российские ПАКи, включённые в единый реестр российских программ для ЭВМ и БД, российское высокотехнологичное оборудование из соответствующего перечня, если налогоплательщик применил к их первоначальной стоимости коэффициент 2, предусмотренный п. 1 ст. 257 НК РФ, а также объекты НМА, созданные в результате НИОКР, стоимость которых определена с применением коэффициента 2, установленного п. 7 ст. 262 НК РФ.
В абз. 1 п. 4 ст. 286.2 НК РФ есть ещё одна важная подсказка: для использования вычета рассматриваются только те объекты ОС, первоначальная стоимость которых сформирована в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, и объекты НМА, первоначальная стоимость которых отвечает п. 3 ст. 257 Кодекса. Так, например, ФИНВ неприменим к объектам:
- лизинга, ведь их первоначальная стоимость собирается по правилам абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ, а не абз. 2;
- концессионного соглашения, поскольку их первоначальная стоимость определяется абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ (письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47592),
- неотделимых капвложений в предмет аренды или договора безвозмездного пользования. Это особый вид амортизируемого имущества – не разновидность основных средств (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ).
В какой момент нужно начать применять ФИНВ по объекту?
Уменьшение суммы налога (авансового платежа) осуществляется в налоговом (отчётном) периоде, в котором соответствующие объекты ОС или НМА введены в эксплуатацию или была изменена их первоначальная стоимость в связи с капвложениями (п. 6 ст. 286.2 НК РФ). Минфин России пояснил, что датой изменения первоначальной стоимости следует считать дату окончания соответствующих работ, подтверждённую первичным документом (письма Минфина России от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417, от 04.04.2023 № 03-03-06/3/29596).
Что делать, если ФИНВ по объекту не удалось перенести на уменьшение налоговых обязательств до конца налогового периода?
У налогоплательщика для этих целей есть ещё 10 последующих налоговых периодов (п. п. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ, п. 3 постановления № 1638).
Это касается и ситуации, когда налогоплательщиком за соответствующий период получен убыток (п. 1 письма Минфина России от 08.04.2025 № 03-03-06/1/34838).
Можно ли по объекту ОС применить ФИНВ наряду с амортизационной премией?
Да, ФИНВ и амортизационная премия могут применяться к одному и тому же объекту ОС. Запрета на это НК РФ не устанавливает.
Оба показателя определяются на базе одной и той же величины – первоначальной стоимости (величины изменения первоначальной стоимости) объекта ОС. Только для расчёта ФИНВ соответствующая величина умножается на 3%, а для расчёта амортизационной премии – на 10% (30%), если меньший размер вычета и (или) амортизационной премии не предусмотрен самим налогоплательщиком (п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574).
Сумма, не отведённая на ФИНВ и амортизационную премию, подлежит списанию в расходы посредством амортизационных отчислений в общем порядке (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
Можно ли к объекту ОС помимо ФИНВ применить ещё и коэффициент амортизации?
Это не запрещено. Если ст. 259.3 НК РФ предусматривает подходящий коэффициент амортизации и налогоплательщик заинтересован в его применении наряду с использованием вычета, то препятствий для реализации такого решения не имеется.
Более того, при необходимости налогоплательщик может рассмотреть применение не только повышающего коэффициента амортизации, но и понижающего, речь о котором идёт в п. 4 ст. 259.3 НК РФ.
Имеются ли специальные налоговые последствия выбытия объектов ОС и НМА, к которым применён вычет?
Если выбытие объекта ОС (НМА), в отношении которого было использовано право на применение ФИНВ, связано с его реализацией, то налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта в общем порядке, установленном пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Особенность предусмотрена п. 11 ст. 286.2 НК РФ: при реализации или ином выбытии объекта (за исключением его ликвидации или выбытия после окончания СПИ – см. письмо Минфина России от 17.12.2025 № 03-03-06/1/122766) ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма налога, не уплаченная в связи с применением ФИНВ, подлежит восстановлению и внесению в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней. Парная норма пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ оговаривает, что в таком случае остаточная стоимость объекта при его реализации увеличивается на сумму восстановленного налога (см. также письмо Минфина России 07.08.2025 № 03-03-06/1/76590). Эти меры призваны предотвратить злоупотребления ФИНВ со стороны налогоплательщиков, а также сделать подобные сделки более прозрачными для налогового контроля.
Ликвидируя объект ОС или НМА, налогоплательщик вправе в общем порядке ориентироваться на пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющий ему учесть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации.
